济南会计培训：以下是实务中经常遇到的收入可选择性的问题

来源：济南仁和会计培训学校时间：2018/1/25 15:05:12

1、总额法还是净额法

对于某项交易，收入确认采用总额法还是净额法，核心是确认企业在参与交易过程中是“责任人”还是“代理人”，交易的本质是赚取差价还是佣金。对于某些不太明确的业务，根据准则规定，还需要进一步根据公司是否是提供资产或服务的主要责任人、是否承担主要的存货风险、能否自主决定商品和服务的价格，以及是否承担供应商和客户的信用风险等原则性规定作出判断。

上述都是原则性的规定，实务中还要结合业务合同的法律形式、资金流动、货物流转、发票开具等相关信息进行综合判断。对于以下列举的业务，其交易本质在实务中经常有不同认识，所以具体是采用总额法还是净额法，经常是一个非常纠结的问题。

(1)电商平台业务，平台公司是采用总额法将平台流水全额作为收入，还是采用净额法仅将手续费作为平台收入;

(2)游戏平台业务，平台或通道公司是采用总额法将平台充值全部作为收入，还是采用净额法仅将充值分成作为平台收入;

(3)广告或互联网流量分发业务，代理公司是采用总额法，将广告主向其支付的的全部广告或流量费用作为收入，还是采用净额法，仅把来自媒体或流量方的分成作为收入;

(4)物流公司的形式贸易业务，物流公司是采用总额法，将“形式买断”的货物全额确认为销售收入，还是采用净额法仅将购销服务差价确认为收入;

(5)购销方式的委托加工业务，委托方是采用总额法，将形式完成销售的委托材料发出全部确认为收入，还是采用净额法不确认材料销售收入。

采用总额法还是净额法，对报表利润几乎有影响，但是对收入成本规模和毛利率水平却有巨大的影响。有争议即代表有可选择性，对于性质相同的业务，想要收入规模的倾向于总额法，想要高毛利率的则倾向于净额法。

2、完工百分比还是一次性确认

采用完工百分比还是一次性确认，是收入确认的两大方式，前者适用于建造合同和提供劳务，后者主要适用于产品销售。采用完工百分比还是一次性确认，首先要界定清楚业务本身是建造合同、提供劳务还是产品销售。

事实上，完工百分比和一次性确认并非总是“泾渭分明”。某些计算机系统集成类或大型设备类业务，原则上可归属于建造合同，但从其合同特点看，经常属于工期相对较短的“交钥匙”工程，即不存在定期验工计价，只有在完工交付时业主才予以验收确认。

对于上述业务，实务中更主流的做法是将其视为附有安装等义务的系统产品，或者是既有产品销售又有提供劳务的混合销售。在产品销售的框架下，其在最终交付业主时才完成产品主要报酬和风险的转移，故应一次性确认收入。

3、完工百分比的选择

根据准则规定，成本进度和工作量进度是最为常见的完成百分比确定标准。从性质上看，这两个标准的计量基础是不同的，成本进度的基础是内部成本，是施工方根据内部的实际施工成本和预计总成本计算的进度;大多数情况下，工作量进度的基础是验工计价，是业主方根据工程完成量和约定的单价确定的已完成工作量。

完工百分比至少有可能在上述两个标准中作出选择，且由于计量基础不同，同一项目确定的两种完工百分比不可能是一致的，即不同的选择会确认出不同的当期收入和毛利。

4、初验还是终验

在很多系统类产品或较大设备的销售过程中，通常的验收条款是：安装调试后进行初步验收，必要的试运行或系统联合调试后再进行最终验收。根据产品特点和以往的历史经验，如果初验后终验前只提供很少的附加服务，且出现无法通过终验的可能性很小，当然可以将初验视为“与产品所有权上的主要风险和报酬的转移”的关键时点。但是，很少和很小都是一个主观的判断，并不代表一定不会发生，如果更严谨一些，选择终验作为收入确认时点在大部分情况下也许更加稳健一些。

在单个项目影响较大的情况下，以初验还是终验作为标准，很可能对当期收入利润造成较大的差异。