商品流通企业结转成本的方法

来源：绍兴恒企会计培训学校时间：2023/12/20 11:11:24

答：一、数量进价金额核算法

这是以实物数量和进价金额两种计量单位，反映商品进、销、存情况的一种方法。主要内容包括：

1.“库存商品”的总分类账和明细分类账统一按进价记账。总分类账反映库存商品进价总值;明细分类账反映各种商品的实物数量和进价金额。

2.“库存商品”明细账按商品的编号、品名、规格、等级分户，按商品收、付、存分栏记载数量和金额，数量要求永续盘存。

3.根据企业经营管理需要，在“库存商品”总分类账和明细分类账之间，可设置“库存商品”类目账，按商品大类分户，记载商品进、销、存金额。

4.在业务部门和仓库设置商品账，分户方法与“库存商品”明细账相同，记载商品收、付、存数量，不记金额。

5.根据商品的不同特点，采用不同方法定期计算和结转已销商品的进价成本。

数量进价金额核算法的优点是能全面反映各种商品进、销、存的数量和金额，便于从数量和金额两个方面进行控制。但由于每笔进、销货业务都要填制凭证，按商品品种逐笔登记明细分类账，核算工作量较大，手续较繁，一般适用于规模较大、经营金额较大、批量较大而交易笔数不多的大中型批发企业。

二、数量售价金额核算法

这是以实物数量和售价金额两种计量单位，反映商品进、销、存情况的一种核算方法。主要内容基本与数量进价金额核算法相同，都是按商品品种设明细账，实行数量和金额双重控制。其不同的有两点：

1.“库存商品”总分类账、类目账和明细账均按售价记账。

2.设置“商品进销差价”账户，记载售价金额和进价金额之间的差额，定期分摊已销商品进销差价，计算已销商品进价成本和结存商品的进价金额。

由于采用售价记账，逢商品售价变动，就要盘点库存商品，调整商品金额和差价，核算工作量较大，因此，数量售价金额核算法一般适用于经营金额较小、批量较少的小型经营批发的企业，以及经营零售的企业的库存商品和贵重商品的核算。

商品流通企业成本核算法示例

某商品流通企业采用数量进价金额核算，发生了如下经济业务：购进洗衣粉2000箱，每箱40元，计货款80000元，增值税13600元，运费1000元，采用托收承付结算方式。财会部门收到开户银行转来的托收凭证、专用发票、运费凭证，审核无误后，当即承付货款。仓储部门已将商品验收入库。账务处理如下：

一、增设“进货费用”账户，将进货费用按商品类别进行归集，期末在已销商品和结存商品之间进行分摊

借：库存商品——洗涤用品类80000.00

应交税费——应交增值税(进项税额)13670.00

进货费用——洗涤用品类930.00

贷：银行存款94600.00

会计期末，假定库存商品——洗涤用品类账户期初余额为526000元，本月增加624000元，期末余额为470000元，进货费用——洗涤用品类账户期初余额为37096元，本月增加42584元，按商品存销比例分摊进货费用：

进货费用分摊率=(该类商品期初结存进货费用+该类商品本期增加进货费用)÷(该类商品期初余额+该类商品本期增加额)=(37096+42584)/(526000+624000)×100%=6.9%

该类结存商品应分摊的进货费用=该类商品期末余额×分摊率=470000×6.9%=32430(元)

该类已销商品应分摊的进货费用=该类商品进货费用合计-该类结存商品应分摊进货费用=37096+42584-32430=47250(元)

根据计算结果账务处理如下：

借：主营业务成本47250.00

库存商品——洗涤用品类——进货费用32430.00

贷：进货费用79680.00

下月初，将库存商品中包含的进货费用用红字冲回。

通过进货费用分摊后，主营业务成本账户所反映的是包含采购费用的商品销售成本，库存商品账户反映的是包含采购费用的商品进价。这样，一方面大大简化了逐一计算商品采购成本的工作量(与直接计入采购成本的方法比较);另一方面计算的结果也更为准确，企业财务状况和经营成果的反映也更为真实(与直接计入当期损益比较)。当然也增加了月末的工作量。

二、计入存货采购成本

承上例，账务处理如下：

借：库存商品——洗涤用品类80930.00(单位成本为

80930/2000=40.465元/箱)

应交税费——应交增值税(进项税额)13670.00

贷：银行存款94600.00

这样，商品购进的入账价格与其他行业存货核算指标口径一致，便于比较分析，同时结转的商品销售成本也是真正意义上的采购成本。计算出来的经营成果也相对比较准确。

但是由于商品流通企业采购的商品品种较多，如果将进货费用在不同的商品品种之间进行分配，势必加大会计核算的工作量，增加会计核算成本。

三、计入当期损益

承上例，账务处理如下：

借：库存商品——洗涤用品类80000.00

应交税费——应交增值税(进项税额)13670.00

销售费用930.00

贷：银行存款94600.00

这种方式的优点是便于操作，不必逐一计算采购成本，减少了核算的工作量，但不符合会计信息质量要求，不能真实地反映企业的财务状况和经营成果。主要体现在以下几方面：

第一，由于进货费用计入了当期损益，无论商品流通企业采用数量进价金额核算还是售价金额核算，在编制资产负债表时，存货成本都是按买价列入存货项目内，存货成本不真实。

第二，当所购商品没能在当期销售尤其需跨年度销售时，该批商品的进货费用是从其他商品的销售收入中得到补偿的，结转的已销商品销售成本也不是该批商品的实际成本，仅仅是原进价，在编制利润表时，经营成果不准确。

第三，当进货费用较高或进货集中的情况下，还会引起年度中利润大起大落，不利于对各期经营成果进行正确评价。