南京会计学校：不得抵扣的不动产发生用途改变，转为可以抵扣进项税额的情形如何处理?

来源：南京仁和会计培训学校时间：2018/1/27 11:25:03

答：按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。

注释：专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不动产，不得抵扣进项税额，但当该不动产改变用途，可以抵扣进项税额时，应当在改变用途的次月，按照不动产分期抵扣的办法，分期抵扣不动产净值中所含的进项税额。

例：某一般纳税人企业斥资1110万元于2016年5月购进一栋楼用作职工宿舍，购进时取得增值税专用发票并已认证，但因用于集体福利故未抵扣增值税进项税额。11月，企业决定将该职工宿舍改建为生产经营场所，假设不动产净值率为90%，则企业应在12月做如下处理：

(1)计算可抵扣进项税额

可抵扣进项税额=1110÷(1+11%)ⅹ11%ⅹ90%=99万元

(2)其中99ⅹ60%=59.4万元可在当期用于进项税额抵扣，剩余99ⅹ40%=39.6万元转入待抵扣进项税额，可以于2018年1月抵扣进项税额。

会计处理如下：

2016年5月购进职工宿舍时的会计处理：

借：固定资产 11100000

贷: 银行存款 10000000

应交税金-应交增值税(进项税额转出) 1100000

2016年12月职工宿舍改为生产经营场所的会计处理：

借：应交税金-应交增值税(进项税额) 594000

应交税金-待抵扣进项税额 396000

贷：固定资产 990000

2018年1月抵扣进项税额的会计处理：

借：应交税金-应交增值税(进项税额) 396000

贷：应交税金-待抵扣进项税额 396000