合并报表内部交易抵消分录

来源：南通恒企会计培训学校时间：2019/9/1 9:04:35

答：集团内部交易的抵销处理：

一、母子公司内部购销抵销处理

1、内部交易的购买方当期全部实现对外销售

【例1】假定母公司销售一批产品给子公司，收款70万元，该批产品的生产成本为50万元。子公司又将该批产品全部销售给集团外第三方G公司，收款100万元。

分析：首先，梳理清楚合并前母公司与子公司发生内部交易时的业务处理。由于税金是不能够抵销的，故编制合并报表不考虑税金。

(1)母公司

借：银行存款700000

贷：主营业务收入700000

借：主营业务成本500000

贷：存货500000

(2)子公司

借：存货700000

贷：银行存款700000

借：银行存款1000000

贷：主营业务收入1000000

借：主营业务成本700000

贷：存货700000

其次，分析母公司、子公司第二笔分录业务属于对外交易，不能抵销。所以，合并之后只能将内部销售收入和内部销售成本予以抵销，其抵销分录为：

借：主营业务收入700000

贷：主营业务成本700000

2、内部交易的购买方当期全部未实现对外销售

【例2】承例1，合并前母公司与子公司发生内部交易时的业务处理如下：

(1)母公司

借：银行存款700000

贷：主营业务收入700000

借：主营业务成本500000

贷：存货500000

(2)子公司

借：存货700000

贷：银行存款700000

此时，从整个集团来看，实际上只是商品存放地点发生变动，并没有真正实现对企业集团外的销售。因此，合并时应当将销售企业已经确认的内部销售收入和内部销售成本予以抵销。同时，购买企业的个别资产负债表中存货的价值包含销售企业实现的销售毛利即未实现内部销售利润，也应予以抵销。抵销分录为：

借：主营业务收入700000

贷：主营业务成本500000

存货200000

3、内部交易的购买方当期部分实现对外销售部分未实现销售形成期末存货

分析思路有以下三种：

(1)对于实现销售部分按照上述第一种情况处理，而未实现销售部分按照上述第二种情况处理。

(2)按照上述第二种情况处理。即首先找出未实现内部销售利润，再找出当期销售收入，其差额就是销售成本。抵销分录归纳为：借记“主营业务收入”(内部销售收入，是当期的收入)，贷记“存货”(期末未实现内部销售利润)、“主营业务成本”(两者差额是销售成本)。

(3)首先假定全部实现对外销售，然后对未实现销售部分的内部销售利润单独处理。在进行连续抵销时以及业务太复杂时，都只能用这种思路。

借：主营业务收入700000

贷：主营业务成本700000

借：主营业务成本200000

贷：存货200000

二、固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵销

1、固定资产购进当期的抵销

借记“主营业务收入”(内部销售收入)，贷记“主营业务成本”(销售成本)、“固定资产原价”(未实现内部销售利润)。对固定资产当期多计提的折旧进行抵销，借记“累计折旧”，贷记“管理费用”。注意对于生产部门用固定资产，计提折旧计入制造费用，故抵销时应贷记存货。

2、以后各期的连续抵销：

(1)抵销未实现内部销售利润，并调整期初未分配利润，借记“期初未分配利润”，贷记“固定资产原价”。

(2)抵销期初累计折旧，并调整期初未分配利润，借记“累计折旧”，贷记“期初未分配利润”。

(3)当期多计提的折旧进行抵销，借记“累计折旧”，贷记“管理费用”。

【例3】2000年12月31日，子公司从母公司购进一存货成本为30万元，售价为50万元作为固定资产使用，使用年限4年，假设不考虑残值，按直线法计提折旧。

(1)2000年购进时

借：主营业务收入500000

贷：主营业务成本300000

固定资产原价200000

(2)2001年

①抵销未实现内部销售利润，并调整期初未分配利润

借：期初未分配利润200000

贷：固定资产原价200000

②将当年多计提的折旧进行抵销(20万元÷4=5万元)

借：累计折旧50000

贷：管理费用50000

(3)2002年

①②抵销处理同2001年

③抵销期初累计折旧，并调整期初未分配利润

借：累计折旧50000

贷：期初未分配利润50000

由于上年的折旧费用已转入利润，累计下来即为期初未分配利润，因此，抵销时要用“期初未分配利润”项目。

(4)2003年

①②抵销处理同2001年

③抵销期初累计折旧，并调整期初未分配利润

借：累计折旧100000

贷：期初未分配利润100000

(5)2004年固定资产正常报废

借：期初未分配利润50000

贷：管理费用50000