房地产业营改增后预收账款账务处理怎么做?

来源：广安恒企会计培训学校时间：2019/3/13 15:05:12

营改增后，房地产企业预收房款，不构成增值税纳税义务时间，但是需要在不动产所在地预缴增值税。如果对预收款开具了发票，则构成了纳税义务发生时间，在机构所在地申报缴纳增值税。最终确认收入时，还需要计提增值税，此时会存在重复计提增值税的问题。

1、收到预收款

借：银行存款

贷：预收账款

2、在不动产所在地预缴增值税

借：应缴税费——未交增值税

贷：银行存款

文件依据：《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局2016年第18号)

应预缴税款=预收款÷(1+适用税率或征收率)×3%

适用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算;适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。

3、预收款开具发票

借：其他应收款

贷：应缴税费——应交增值税(销项税额)

说明，这里的“其他应收款“科目，是本人的建议。原因是如果冲减预收账款，则将预收账款冲成不含税价，非常容易混乱，这也是在实践中的经验教训。当然您可以选择适合自己企业的处理方式。

文件依据：财税2016年36号文件规定，纳税义务发生时间，先开具发票的，为开具发票的当天。

4、取得进项税

借：应缴税费——应交增值税(进项税额)

贷：应付账款等

5、土地款

借：应缴税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)

贷：主营业务成本——土地成本

6、转出未交增值税

借：应缴税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷：应缴税费——未交增值税

7、抵减预缴增值税

8、实现收入时

借：应收账款

贷：主营业务收入

贷：应缴税费——应交增值税(销项税额)

借：预收账款

贷：应收账款

9、冲销重复计提的增值税

借：其他应收款——预缴税款

贷：应缴税费——应交增值税(销项税额)

转出未交增值税分录略

注意，根据预收账款的余额变动随时调整其他应收款——预缴税款科目