合并会计报表抵销业务的会计处理

来源：兰州恒企会计培训学校时间：2015/4/30 10:58:14

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一、我国合并会计报表的合并范围

1.母公司拥有其半数以上权益性资产的被投资企业，包括母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本;母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本;母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。

2.被母公司控制的其他被投资企业存在如下情况之一者，就应当视为母公司能够对其实施控制：(1)通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权;(2)根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策;(3)有权任免公司董事会等类似权利机构的多数成员;(4)在公司董事会或类似权利机构会议有半数以上的投票权。

二、合并会计报表抵销业务的种类

1.长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。

2.内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销。

3.内部提取盈余公积的抵销处理。

4.内部债权与债务项目的抵销。

5.内部商品销售业务的抵销。

6.内部固定资产交易的处理。

三、合并会计报表抵销业务的会计处理

(一)关于母公司长期投权投资与子公司所有者权益项目的抵销

借：实收资本(子公司)

资本公司(子公司)

盈余公积(子公司)

未分配利润(子公司)

合并价差

贷：长期投权投资(母公司)

少数股东权益(子公司)(所有者权益×少数股东投资持股比例)

(二)内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销

借：期初未分配利润(子公司)

投资收益(母公司)

少数股东收益(子公司净利润×少数股东投资持股比例)

贷：提取盈余公积(子公司)

应付利润(子公司)

未分配利润(子公司)

长沙会计培训应说明的是，未分配利润项目的抵销是通过抵销利润表和利润分配表中的项目计算确定的，也就是说，抵销分录中涉及的利润表和利润分配表中的项目都会影响本期“未分配利润”项目的抵销。本期合并会计报表利润分配表中的“期初未分配利润”项目的金额应与上期合并会计报表中的“未分配利润”项目的金额一致，因此，上期编制合并会计报表时，涉及的利润表和利润分配表中的项目在本期编制合并会计报表时均应用“期初未分配利润”项目代替。如上期编制合并会计报表时的抵销分录为：借记“坏帐准备”，贷记“管理费用”，在本期编制合并会计报表时，应借记“坏帐准备”贷记“期初未分配利润”。