个人所得税捐赠扣除筹划案例

来源：时间：2015/11/13 11:06:56

个人所得税捐赠扣除筹划案例

为了鼓励高收入者对公益、教育事业做贡献，我国个人所得税法规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，只要捐赠额未超过其申报的应纳税所得额的30%的部分，就可以从其应纳税所得额中扣除。

首先，纳税人对外捐赠是出于自愿，捐多少，何时捐都由纳税人自己决定。允许按应纳税所得额的一定比例进行扣除，其前提必须是取得一定的收入，也就是说，如果纳税人本期未取得收入，而是用自己过去的积蓄进行捐赠，则不能得到税收退还。

由此可见，选择适当的捐赠时期对纳税人来说，是非常重要的。

其次，纳税人打算对外捐多少，应当取决于本期取得的收入，如果本期取得的应纳税收入较多，则可以多捐;反之，若本期取得的应税收入少，则可先捐赠一部分，剩余捐赠额可安排在下期捐赠。

[案例]

张先生某月取得工资薪金收入6800元，本月对外捐赠3000元。则：

允许税前扣除的捐赠为：(6800-800)×30%=1800(元)

本月应纳税额=(6800-800-1800)×15%-125=505(元)

若次月工薪收入仍为6800元，按规定，次月应纳税额=(6800-800)×20%-375=825(元)。

如果张先生改变做法：在本月捐赠1800元，剩余1200元安排在次月捐赠。

那么：次月应纳税额=(6800-800-1200)×15%-125=595(元)

通过比较，我们不难发现，同样是捐3000元，但税负不同。采用第二种方法，降低税负230元(即825-595)。

再次，如果纳税人本期取得收入属于不同的应税项目，如工资薪金收入、稿酬收入、偶然收入、财产租赁收入等等，那么，允许扣除多少就看你如何对捐赠额进行划分了。由于我国个人所得税实行分类所得税制，因此，在计算捐赠扣除时，属哪项所得捐赠的，就应从哪项应纳税所得额中扣除捐赠款项，然后按适用税率计算缴纳个人所得税。在纳税人取得二种以上不同应税项目收入，并从中取出一部分收入对外捐赠的情况下，根本就分不清是从哪项收入中取出的，更分不清哪项收入中取出的各是多少。因此，在计算捐赠扣除额时，纳税人应当对捐赠额进行适当的划分，即将捐赠额分散在各个应税所得项目之中，其目的是最大限度地享受税前扣除。

例如：季女士2001年1月份取得各项收入21000元，其中，工资薪金收入4000元，福利彩票中奖收入12000元，稿酬收入5000元。本月对外捐赠6000元。应纳税额计算如下：

(一)确定各项所得扣除额

工资薪金所得扣除额：(4000-800)×30%=960(元)

偶然所得扣除额：12000×30%=3600(元)

稿酬所得扣除额：5000×(1-20%)×30%=1200(元)

(二)计算各项所得应纳税额

工资薪金所得应纳税额=(4000-800-960)×15%-125=211(元)

偶然所得应纳税额=(12000-3600)×20%=1680(元)

稿酬所得应纳税额=[5000×(1-20%)-1200]×20%×(1-30%)=2800×20%×70%=392(元)

本月合计应纳个人所得税=211+1680+392=2283(元)

通过以上捐赠额的适当划分，其捐赠额已得到充分扣除。

需要注意的是，允许税前扣除的捐赠必须是公益、救济性质的捐赠，其捐赠对象和捐赠渠道前已述及。对于非公益、救济性捐赠，税法是不允许扣除的。