财务、会计及税收的关系

来源：郑州恒企会计培训学校时间：2015/9/4 11:01:43

财务、会计和税务之间的关系，可以从不同的角度进行考察，如从国家宏观调控的角度、企业所有者的角度、经营者的角度等。从本文所研究的问题出发，可把三者视为处理企业、国家和社会之间利益关系的三个切合点。改革开放以前是这样，改革开放以来，乃至于将来建立起成熟的市场经济制度以后，这个结论也同样是成立的(陈毓圭，1999)。区别只在于不同的国情、所有制结构、不同的经济运行机制，这三者也就有不同的结合方式。

改革开放以前，所有制结构以国有企业为主，经济运行方式是通过指令性计划来实现资源的配置和社会总产品的分配。以集体企业为主体的非国有企业也采取类似于国有企业的经济运行方式。就分配来说，国家作为社会总产品分配主体，按照马克思主义经典作者所阐述的社会主义分配原则，实行对社会总产品的统一分配，形成补偿基金、消费基金和发展基金，从而实现社会再生产。其中，财务制度通过规定资金投入、资产计价、成本补偿、收益确定、利润分配、基金形成等标准。在这种情况下，财务制度也就是国家税收的基础，财务制度所划定的补偿标准和收益确认标准，是确定税基的依据。而会计制度则根据财务制度和税法所规定的分配标准规范企业的会计科目、报告格式以及反映和核算内容。这时的会计制度本质上是薄记制度。整个运行体制就是通常所说的“计划决定财政，财政决定财务，财务决定会计”。

计划经济体制的突出问题在于：社会总产品是在国家层次进行分配的，企业并不是分配主体。当前的改革就是：根据现代企业制度的要求，承认企业是商品经济的细胞，在企业层次上进行分配，按照资本运动规律组织企业的财务活动和会计核算。企业资本运动，首先表现为资本的投入，形成资本存量，然后经过生产经营过程实现资本的增值，对资本僧值进行分配，形成新的存量，进而实现新的循环。从资本的运动过程中，界定财务、会计和税收的各自作用空间。

一般认为，会计通过价值的确认、计量、记录和报告，提供有关企业财务状况和经营成果的信息，这个结论基本上是正确的。但会计的深刻意义还在于，通过资产、负债、权益和收入、费用、利润的确认和计量，它划定了资本存量和增量的界限，其中资产、负债和权益三个要素划定了资本存量的界限，而收入、费用和利润三个要素划定了资本增量的界限，这六个会计要素的确认和计量，贯串于会计循环的全过程，也是企业得以持续经营的基础。包括国家在内的投资者所执行的财务活动，实际上是基于存量和增量的分割所进行的资源的配置，包括资本(即存量)的投放和利润(即增量)的分配(陈毓圭，1999)。税收也是在合理划分存量和增量的基础上对增值的分配，尽管参与分配的依据完全不同于财务活动。

综上所述，在计划体制下，税法和会计制度都是以财务制度为依据的，会计制度根据财务制度规定的计价和收益确定标准规范账务处理方法和程序，而税法则根据财务制度确定税基。随着会计制度改革和会计准则体系的建立和完善，资产计价和收益确定职能将由会计准则来承担。现行财务制度执行的制定资产计价和收益确定标准的职能将会被逐渐分解出来，使其成为会计准则的职能，建立比较完善的会计准则体系和会计准则形成机制，有效地负担起资本存量与增量的分割职能，财务分配和税收分配以及其他分配形式都建立在合理划定资本存量和增量的基础上。

在这种情况下，需要进一步讨论的问题是如何处理会计与税法的关系，是将税基完全建立在会计准则确认的基础上，还是另行制定一套计税办法。如果从会计准则和核算规范的制定者的角度考虑，应该以满足会计信息的提供和披露为首要任务，税法不应干预会计信息的形成。但现实远没有这么简单，征管部门需要利用会计信息完成税款的征缴。如果在会计信息的基础上进行全部纳税调整，则会加大工作强度，如果会计信息本身就能顾及征管的便利、税收的实现和国家对企业的干预，那么自然比较理想。因此，现实中会计的计量服从税法的要求而背离会计准则的要求并不鲜见。究竟孰对孰错，学术上存在争论，各国的实践也各不相同。

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