税务会计的国际比较

来源：洛阳恒企会计培训学校时间：2015/9/6 13:04:49

各国的会计模式都是在本国特定的社会经济、政治法律、历史文化、科技教育以及民族习俗等条件下形成的， 因此从严格意义上讲， 世界各国之间不可能存在完全相同的会计模式， 任何一个国家的会计模式总会在一个或几个构成要素上与别国有所差别。为此， 对世界各国的会计模式选择进行分析分类， 也只能从具有代表性或影响较大的国家之间着手， 而不可能在所有国家之间进行。

国际会计学术界通常根据特征把世界各国会计划分为 “英美模式”、“欧洲大陆模式”、“混合经济模式”等。法国会计被作为是 “欧洲大陆模式”的典型，日本会计则被认为可归入 “混合经济模式”。会计模式的不同，由此也产生了相对应的几种税务会计模式：

1、以法、德等国家为代表的税会统一模式。在这些大陆法系的国家，强调政府对社会经济生活的干预，财务报表满足整个社会宏观经济发展的需要远比为投资者、债权人提供会计信息的需要重要，因此强调财务会计报告必须符合税法的要求。这种模式既有利于国家税收的实现，又有利于政府管理企业。会计准则通常由政府有关部门制定并强制执行，会计执业界几乎没有制定准则的权利。

2、以微观经济理论为基础建立的、以英、美等国家为代表的“英美模式”。在这个模式中，以投资人为导向，税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用及收益的确定不发生直接影响，各个会计要素的确认、计量、记录等都遵循财务会计准则，期末将会计利润调整为纳税利润。

以美国为例， 美国拥有世界上最发达的证券市场， 会计法规制度侧重于保护投资者的利益。《证券交易法》和公认会计准则中对会计的确认、计量和报告的有关规定都以保护投资者的利益为基本目标。这一基本利益要求就使在会计法规制度的制订中起主导作用的不是美国政府而是广大投资者要求的保持中立地位的民间机构。这一特点使美国的会计制度不会过多顾及政府的税收利益，政府又无法过于干涉会计制度。其次，美国在会计准则的制订与实施上， 强调灵活性和可选择性， 会计准则只是提供原则性指导， 会计人员可依据实际情况结合个人专业判断来选择最合适的方法，这一灵活性必然与税法所要求的固定的会计程序和方法产生或多或少的矛盾， 也决定了美国会计体系中会出现会计法规制度和税法不统一的现象， 因而在纳税时要求按税法规定对会计数据进行调整。

3、日本税务会计模式。日本的会计准则只是商法、证券交易法和税法的补充，日本的财务会计报告体系在商法的要求下面向债权人， 在证券交易法的要求下面向投资者， 在税法的要求下面向税务机关， 政府、企业投资人和债权人都对财务会计信息有所要求。这也就使得日本的税务会计表现为依据税法对商法和证券交易法规范的财务会计进行调整的会计。属于税务会计与财务会计尽量协调的混合模式。由于商法和证券交易法对会计核算的规范较详细， 所以会计准则并不涉及会计处理的具体方法。在日本， 找不到类似于美国的一整套会计准则， 也找不到类似于法国的“会计总计划”， 所以说日本的税务会计是一种没有完整理论框架指导的“会计方法体系”。

由此可见，由于各国社会经济环境不同，在英、美等国家，税务会计早就独立于财务会计，而在法、德、日等国家，税务会计则融于财务会计。

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