中级会计实务考点公允价值计量

来源：洛阳恒企会计培训学校时间：2021/3/28 21:26:04

1.初始计量

总原则：

①按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益

②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利单独确认为应收项目

账务处理：

借：交易性金融资产——成本

应收股利/应收利息

投资收益(交易费用)

贷：银行存款

2.后续计量

总原则：资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益】

(1)反映公允价值变动

①升值：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

②贬值：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

【特别提示】

只有第1类金融资产不计提减值

(2)持有期间

借：应收股利/应收利息(双面)

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

3.处置时

总原则：

①出售所得的价款与其账面价值的差额计入投资收益

②将持有交易性金融资产期间累计确认的公允价值变动损益转入投资收益

账务处理：

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动(可借可贷)

投资收益(可借可贷)

同时：(注意此分录)

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

或反之

【补充内容】

①出售时投资收益(最后一笔分录：200 000+300 000=500 000元)=出售净价-取得时成本=1 500 000-1 000 000=500 000(元)

②出售时处置损益(影响利润总额的金额)(最后一笔分录200 000元，公允价值变动损益的结转不影响损益)=出售净价-出售时账面价值=1 500 000-(1 000 000+300 000)=200 000(元)

③交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：

a.取得时支付的交易费用;

b.持有期间确认的股利或利息收入;

c.出售时确认的投资收益。