委托加工应税消费品消费税的账务处理

来源：洛阳恒企会计培训学校时间：2015/9/30 15:24:41

委托加工应税消费品消费税的账务处理

按照消费税的有关规定，如果委托加工的物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代交税款。委托加工的应税消费品，用于连续生产的，所纳税款按规定准予抵扣;委托加工的应税消费品直接对外销售的，不再征收消费税。在会计处理上，也要区分上述不同情况：委托方加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按对方代收代缴的消费税额，借记“应交税金——应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户;委托加工的物资收回后直接出售的，委托方应将对方代收代缴的消费税计人委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。委托加工物资加工完成验收入库后，应按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“委托加工物资”账户。

例：A企业委托B企业加工一批甲材料(属于应税消费品)，成本为100 000元，支付加工费为26 000元(不含增值税)，消费税税率为10%，汽车轮胎加工完毕验收入库，加工费用等尚未支付。双方适用的增值税税率均为17%.A企业的有关会计处理如下：

(1)发出委托加工材料

借：委托加工物资 100 000

贷：原材料——甲材料 100 000

(2)支付加工费用

消费税的组成计税价格=(100 000+26 000)÷(1-10%)=140 000(元)

(受托方)代收代缴的消费税：140 000×10%=14 000(元)

应纳增值税=26 000×17%=4 420(元)

根据计算结果A企业编制会计分录如下：

①若A企业收回加工后的材料用于继续生产应税消费品

借：委托加工物资 26 000

应交税金——应交增值税(进项税额) 4 420

——应交消费税 14 000

贷：应付账款——B企业 44 420

②若A企业收回加工后的材料直接用于销售

借：委托加工物资 40 000 (26 000+14 000)

应交税金——应交增值税(进项税额) 4 420

贷：应付账款——B企业 44 420

(3)加工完成收回委托加工原材料甲

①若A企业收回加工的材料后用于继续生产应税消费品

借：原材料——甲材料 126 000

贷：委托加工物资 126 000

②若A企业收回加工后的材料直接用于销售

借：原材料——甲材料 140 000

贷：委托加工物资 140 000