分包工程税务处理及会计核算案例

来源：洛阳恒企会计培训学校时间：2015/10/2 18:16:35

分包工程税务处理及会计核算案例

现以中铁集团某公司中标的一项高速公路为例，来说明将分包工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，在业主代扣税金的情况下，分包工程税务处理及其会计核算方法。

[例]中铁集团某公司(以下简称总包单位)中标一项高速公路。其工程项目包括一座长度为1600延长米的隧道及2 800米的路基。总造价12 600万元，其中，隧道8 100万元、路基4 500万元。工期30个月，经业主同意，将路基分包给振华公司(以下简称分包单位)施工。结算工程款时，由业主代扣“两税一费”(营业税率3%、城建税1%、教育费附加3%)，工程按期完工。其相关的税务处理及会计核算如下：

(一)税务处理

在业主代扣税金的情况下，根据《营业税暂行条例》规定，业主按总承包金额12600万元代扣总包单位的税金及附加393.12万元(12600×3.12%)。业主代扣税金后，由地税局分别按总包单位应纳税金额81 000万元(12600-4500)，开具252.72万元(81000×3.12%)代扣营业税金及附加的完税凭证、按分包单位4500万元的应纳税金额，开具140.40万元(4500×3.12%)代扣营业税金及附加的完税凭证，作为总承包方和分包方的代扣代交的完税凭证入帐。

(二)会计核算

(1)记录完成隧道工程发生的实际成本6480万元时：

借：工程施工——合同成本——隧道(成本项目)6 480

贷：原材料等 6 480

(2)记录分包单位完成的路基验工计价款4500万元时：

借：工程施工——合同成本——路基(分包成本)4359.60

主营业务税金及附加——路基(分包税金) 140.40

贷：应付帐款——应付工程款(分包单位) 4 500.00

应注意：4500万元是含税价款。

(3)向业主验工计价时：

借：应收账款—应收工程款(业主)12 600

贷：工程结算 12 600

(4)业主代扣“两税一费”时：

借：应交税金——应交营业税 378.00

——应交城建税 3.78

其他应交款——应交教育费附加 11.34

贷：应收账款——应收工程款(业主) 393.12

(5)收到业主拨付工程款时：

借：银行存款 12 206.88

贷：应收账款——应收工程款(业主)12 206.88

(6)代扣分包单位“两税一费”时：

借：应付账款——应付工程款(分包单位)140.40

贷：应交税金——应交营业税 135.00

——应交城建税 1.35

其他应交款——应交教育费附加 4.05

(7)支付分包单位工程款时：

借：应付账款——应付工程款(分包单位) 4 359.60

贷：银行存款 4 359.60

(8)按完工百分比法确认隧道收入费用时：

借：主营业务成本—隧道 6 480

工程施工——合同毛利(隧道) 1 620

贷：主营业务收入——隧道 8 100

(9)按完工百分比法确认路基收入费用时：

借：主营业务成本—路基 4 359.60

工程施工——合同毛利(分包毛利) 140.40

贷：主营业务收入——隧道 4 500

(10)计提税金及附加(应注意：只计算自完工程部分)时：

借：主营业务税金及附加——隧道 252.72

贷：应交税金——应交营业税 243.00

——应交城建税 2.43

其他应交款——应交教育费附加 7.29

(11)工程完工，“工程施工”与“工程结算”帐户对冲结平。

借：工程结算——隧道　　 8 100 .00

——路基(分包) 4 500.00

贷：工程施工——合同成本——隧道(成本项目)6 480.00

——合同成本——路基(分包成本)4 359.60

——合同毛利(隧道) 1 620.00

——合同毛利(分包毛利) 140.40

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