用活技术开发费 省足企业所得税

来源：时间：2015/10/16 10:40:09

用活技术开发费 省足企业所得税

东莞市民经营的安安公司是一家专门研发电子产品的股份制企业，因为电子产品的更新换代速度迅速，而且消费者对产品功能方面的要求越来越高，该公司非常重视技术开发这个环节，每年用于研究开发新产品、新技术、新工艺发生的费用约为400万元。

公司投资后，由于产品新颖、质量过关、经营得道，其电子产品受到广大消费者的认同，销售量一直不错，公司也连年盈利，2005年税前的利润达300万元，当时没有应纳税调整，安安公司的税后利润为300×(1-33%)=201(万元)。200多万元的利润看似可观，但是与其400万元的技术开发费用投入相比较，仅占到50%，如此看来，这笔技术开发费还算是安安公司一个沉重的负担。

有什么办法可以从技术开发费上节省一点呢?空余时间，肖栋总是会发出这样的疑问。2005年底，肖栋向一位税务师寻求税务咨询指导。

税务师听完肖栋的叙述之后，告诉他一个我国一个专门鼓励企业进行技术开发、技术创新的优惠政策。《企业技术开发费税前扣除管理办法》规定：国有、集体工业企业及国有、集体企业控股从事工业经营的股份制企业、联营企业发生的技术开发费比上年实际增长10%(含10%)以上的，经税务机关审核批准，允许再按技术开发实际发生额的50%，抵扣当年的应纳税所得税额，按照此规定，安安公司也在优惠对象里面，如果安安公司的技术开发费达到年增长10%，可以享受此“加计扣除”的政策。

肖栋告诉税务师，到2005年12月，安安公司“三新技术开发费”为420万元，与2004年400万元相比，只增长了20万元，增长幅度小于10%，根据企业能够享受“加计扣除”的实际情况是每年保持“三新技术开发费”年递增10%，即到年底安安公司的技术开发费至少要达到440万元以上。可是企业确实无法实现开发费增长，怎么办?

税务师听后哈哈大笑，给解释了技术开发费的内容。技术开发费又称作“三新”开发费，它是指所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的盈利工业企业，在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用。

既然是“用于研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用”，那就应该在“各项费用”中做出适当调整。

通过与肖栋交流，税务师了解到，2006年上半年安安公司有购入试制设备预算，就建议肖栋在2005年年底先购入试制设备，使得技术开发费达到增长速度10%.肖栋一听，疑惑了，试制设备可以加入技术开发费吗?税务师做出解释，“这也属于用于研发新产品的消费费用。”我国的相关税法规定，“研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或分次摊入管理费用”。这是给安安公司提供的契机，可以合理利用一下。肖栋听了大喜，很快做出提前购置试制设备设备的决定。

按照安安公司的生产规模和来年计划，税务师建议安安公司用20万元购进试制设备，就可以达到“技术开发费增长10%”的要求，安安公司就可以享受“加计扣除”优惠，减少50%纳税扣除额，

当月，安安公司就购进了4台试制设备共计20万元，将当年的技术开发费提高到440万元，比2004年增加40万元，刚好达到增长10%.经过税务机关批准，安安公司实际纳税扣除额为440×50%=220(万元)，按照制造业企业所得税33%的税率，安安公司筹划后节省企业所得税为220×33%=72.6(万元)，实际省下金额为72.6-20=52.6(万元)。这番税务筹划结果，让肖栋兴奋不已，因为安安公司相当于“用国家税款购置了设备，又赚了52.6万元。”

“以后我们公司就可以按照此办法，年年更新设备或者添进设备了，呵呵!”肖栋喜不自禁。税务师听后哈哈大笑，告诉肖栋：“这只是使得技术开发费增长的其中一个方式，如果确是不需要购进设备，仍然有其他途径可循。”

税务师问肖栋：“贵公司内设的科研机构有多少人研究人员?”“20个。”肖栋不解。“每年年底，你不是要对他们一年的辛苦劳动有所表示吗?”税务师继续解释，按照2005年的技术开发费使用情况，如没有购进试制设备的需要，那可以给科研机构的研究人员每人2万元的年终奖励，这样不仅可以提高研究人员的积极性，还可以省下一笔数目可观的企业所得税。

节省数目也是有数可算的。2005年度已经发生的技术开发费只有400元万元，若是给每个研究人员奖励2万元，实际发生的技术开发费用将达到400+20×2=440(万元)，依据购买试制设备的计算，实际纳税扣除额也将为440×50%=220(万元)，安安公司少缴企业所得税220×33%=72.6(万元)。据国税发[2000]84号文件，国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知规定，奖金是企业所得税税前扣除项目，那安安公司增发的年终奖可抵减所得税20×2×33%=13.2(万元)也考虑进去，直接减少的当年企业所得税72.6+13.2=85.8(万元)，实际省下金额为85.8-20=65.8(万元)。

通过此次税务筹划，肖栋发现，技术开发费也不是一板一眼的，只要合理筹划，用足技术开发费，也可以为企业省下一笔所得税，增加企业实际收入。