农林牧渔并非样样可减税

来源：遵义恒企会计培训学校时间：2015/10/28 10:30:09

农林牧渔并非样样可减税

《企业所得税法》第二十七条规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，免征企业所得税。此项税收优惠政策在《税收优惠明细表》“四、减免所得额合计(一)免税所得”栏中得以体现。本文拟从税收优惠政策应用的角度出发，对上述免税所得项目进行分析，通过典型案例揭示其税收风险控制点，帮助纳税人更好地理解和掌握企业所得税优惠政策。

税收政策

《企业所得税法》第二十七条明确，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征企业所得税。

《企业所得税法实施条例》第八十六条进一步明确，可以免征企业所得税项目是指：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;农作物新品种的选育;中药材的种植;林木的培育和种植;牲畜、家禽的饲养;林产品的采集;灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;远洋捕捞。

财政部、国家税务总局《关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围(试行)的通知》(财税[2008]149号)自2008年1月1日起执行，并明确国务院财政、税务主管部门会同有关部门将根据经济社会发展需要，适时对上述项目内容进行调整和修订。

注意事项

需要注意的是，并非《国民经济行业分类》所列农、林、牧、渔业项目都享受免税或减半征收的待遇。税法规定可以免征企业所得税的农、林、牧、渔业项目，是指对《国民经济行业分类》中列举的农、林、牧、渔业项目，再根据与基本生活必需的关系远近，对涉及国计民生最基础、最重要的项目，关系到大多数人生计、健康的项目，以及最为薄弱、最需要扶持的项目给予免税待遇;对有一定收入，国家在一定期间仍鼓励发展，仍需要扶持的项目实施减半征收;对没有列明的项目及国家禁止和限制发展的项目，不得享受税法规定的税收优惠。

此外，水果、坚果的种植免征企业所得税，但不包括生水果和坚果等的采集。

中药材的种植免征企业所得税，但不包括用于杀虫和杀菌目的植物的种植。

牲畜、家禽的饲养免征企业所得税，但不包括鸟类的饲养和其他珍禽如山鸡、孔雀等的饲养。

林产品的采集免征企业所得税，但不包括咖啡、可可等饮料作物的采集。

农、林、牧、渔服务业项目免征企业所得税，但不包括水利工程的建设、水利工程的管理。

兽医服务免征企业所得税，但不包括对动物的检疫。

纳税实例

某粮油加工企业2009年度发生如下业务：当年取得销售(营业)收入58545万元，其中主营业务收入58490万元(销售制成的小麦面粉收入19180万元，大米收入20210万元，油料植物初加工收入7230万元，精炼植物油收入8800万元，糠麸收入3070万元)，其他业务收入40万元，视同销售收入15万元。另取得政府补助收入255万元。

全年营业成本55800万元。其中，工资、薪金支出700万元，职工福利费支出66万元，职工教育经费支出20.5万元，工会经费支出14万元。

营业税金及附加20万元。

全年发生销售费用1100万元;管理费用780万元，其中列支业务招待费60万元;财务费用400万元，其中银行罚息30万元。

营业外支出80万元。其中，通过中国红十字会向地震灾区捐款20万元，税收罚款及滞纳金支出15万元。

2009年度取得账面利润620万元。其中，小麦面粉项目所得200万元，大米项目所得215万元，油料植物初加工项目所得75万元，精炼植物油项目所得90万元，糠麸项目所得32万元，其他项目所得8万元。

企业尚有5年内亏损100万元未弥补。

根据上述资料，对该工业企业2009年度企业所得税进行汇算清缴。

经审核，在“三项费用”中，职工教育经费支出调增应纳税所得额3万元，职工福利费、工会经费据实扣除;业务招待费调增应纳税所得额24万元;捐赠据实扣除，税收罚款及滞纳金调增应纳税所得额15万元。计算过程如下：企业2009年销售(营业)收入合计58490(主营业务收入)+40(其他业务收入)+15(视同销售收入)=58545(万元);减、免税项目所得为200(小麦面粉项目)+215(大米项目所得)+75(油料植物初加工项目所得)+32(糠麸项目所得)=522(万元)。

企业当年应纳税所得额为620(利润总额)+3(“三项费用”调增)+24(业务招待费调增)+15(税收罚款及滞纳金)-522(减、免税项目所得)-100(弥补亏损)=40(万元)。

应纳企业所得税为40×25%=10(万元)。

从上述该企业2009年度汇算清缴计算过程来看，对企业从事农产品初加工取得的减、免税项目所得，在计算应纳税所得额时直接作为“纳税调整减少额”从“利润总额”中扣减。企业当年从减、免税项目所得中节税130.5万元(522×25%)或减少应纳税所得额522万元。