纳税人销售已使用固定资产应交增值税的会计处理

来源：遵义恒企会计培训学校时间：2015/9/12 13:13:14

不同身份的纳税人销售已使用固定资产增值税适用政策不同，其会计处理也存在区别。其中小规模纳税人销售已使用固定资产，及一般纳税人销售已使用固定资产按照适用税率征收增值税的，应交增值税的会计处理与销售其他货物的处理一样，即小规模纳税人应通过“应交税费-应交增值税”科目核算，一般纳税人应通过“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目核算。这里需要关注的是一般纳税人销售已使用固定资产按简易办法征收时，如何进行应交增值税的会计处理。

例：甲公司系一般纳税人，200X年出售于2009年1月份购买的某设备，该设备用于生产一种免征增值税的产品，购买时未抵扣进项税额。设备原值20万元，已计提折旧5万元，售价12万元，适用17%的增值税税率。甲公司对该业务的会计处理：

1.出售设备转入清理：

借：固定资产清理 　　　　　　　　150000

累计折旧 　　　　　　　　　　　50000

贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　200000

2.收到出售设备价款：

借：银行存款 　　　　　　　　　　　120000

贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　120000

3.根据财税[2009]9号文第二条第一款，该公司应按简易办法依4%征收率减半征收增值税：120000÷(1+4%)×4%÷2=4616 ÷2=2308。

按4%应交增值税的处理：

借：固定资产清理 　　　　　　　　　　　4616

贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 4616

减半未征的增值税处理：

借 应交税费——应交增值税 (减免税款)　2308

贷：补贴收入　　　　　　　　　　　　　　 2308

4.结转固定资产清理 ：

借：营业外支出 　　　　　　　　　　　　　34616

贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　34616

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