利用销售收入结算方式和时间进行筹划

来源：时间：2015/10/18 11:19:48

利用销售收入结算方式和时间进行筹划

企业产品销售具体形成是多种多样的，但总体上有两种类型，现销方式和赊销方式。现行税制和财务制度对于纳税义务发生时间、销售实现时间的规定是一致的，主要有以下几种：

①采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发生，均为收到销售款或取得销售款的凭据并将提货单交给对方的当天;

②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天;

③采取赊销和分期收款的方式销货物，为合同约定的收款日期的当天;

④采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天;

⑤委托其它纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天;

⑥销售应税劳务，为提供劳务同时收汽销售额或索取销售凭证的当天。

可见不同的销售方式，纳税义务发生的时间是不同的，这就为进行纳税筹划提供了可能。

例4：东方电机厂2001年9月1日出售旧电机一台，价值200万元，产品成本为150万元，该单位为增值税一般纳税人，适用于17%增值税税率，因购买企业方资金暂时困难，货款一时无法收回。如果按照直接收款方式销售产品，东方电机厂9月份实现该电机销项税额为34万元(200×17%=34万元)，如果东方电机厂同购货单位达成分期收款的协议，协议中注明分5个月收回货款，每个月30日前购货单位支付货款40万元，则每个月的销项税额为6.8万元。显然，分期收款的方式能使企业即能收到货款，又能减轻企业的税收压力。

现在，很多企业就是因为“欠条”受到税务机关处罚，为什么呢?一些公司销售货物，购货方没有付款，而是打了个“欠条”，公司认为没有收到货款就不需要申报纳税。其实，欠条就是“索取销售款的凭证”公司可以凭“欠条”要回货款。但如果企业在销售货物时及时改变结算方式，则完全可以避免提早缴纳税款不利局面。

另外，很多企业往往在“应收账款”上受到处罚，因为这些企业采取直接收款的方式销售货物，按规定收到销售款或取得销售款的凭据时就要申报纳税，但因为担心对方发生退货，比如购货方以产品不符合质量标准而拒绝付款，使公司遭受损失，所以这些企业通常把销售额记在“应收账款”上，没有申报纳税，受到处罚，假如公司懂得一些纳税筹划方法，采取分期收款的方式销售产品，在购买方付款前就不用纳税了。

可见，企业在销售时就应当考虑到风险的存在，在购销合同中进行有效的防范：一是强调销货方风险的存在，求得采购方的配合和谅解;二是在求得对方谅解的基础上，采用货款不到不开发票的形式，达到推迟纳税的目的;三是避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物，防止垫付税款，尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物;四是在购销合同中，注明按付款额开具销售额，余额作为借款;五是采取赊销方式，分期收款结算，收多少款，开多少发票。