分期收款销售增值税会计处理

来源：时间：2015/9/12 13:14:57

分期收款销售增值税的会计处理有两种方式：一是在销售时一次性计缴增值税，二是按收款期分期计缴增值税。由于会计上在销售时即按公允价值确认了销售收入，因此，分期计缴的部分只有利息收入应交的增值税额。仍沿用上例，分期收款销售及其增值税的会计处理如下：

应确认的主营业务收入=80000(元)

销售收入应交增值税额=80000×17%=13600(元)

不含税利息收入(未实现融资收益)=10000÷1.17=8547(元)

利息收入应交增值税额=8547×17%=1453(元)

应交增值税总额=13600+1453=15053(元)

长期应收款=80000+8547+15053=103600(元)

采用插值法计算出实际利率为5.25%，每期实际确认利息收益如表2所示：

(一)增值税销售时一次计缴 会计分录如下：

(1)2007年1月1日销售成立时，会计分录为：

借：长期应收款 　　　　　　　　　　103600

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 80000

未实现融资收益 　　　　　　　　　　8547

应交税费——应交增值税(销项税额) 15053

(2)2007年12月31日，会计分录为：

借：银行存款 　　　　　　　　　　　　34533

未实现融资收益 　　　　　　　　　　4200

贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　 34533

财务费用 4200

(3)2008年12月31日，会计分录为：

借：银行存款 　　　　　　　　　　　　34533

未实现融资收益 　　　　　　　　　　2871

贷：长期应收款 　　　　　　　　　　　　34533

财务费用 　　　　　　　　　　　　　　2871

(4)2009年12月31日，会计分录为：

借：银行存款 　　　　　　　　　　　　34534

未实现融资收益　　　　　　　　　 1476

贷：长期应收款 　　　　　　　　　　　　34534

财务费用 　　　　　　　　　　　　　 1476

(二)增值税分期计缴会计分录如下：

表二　　　 单位：元

未收本金(含税) A利息收现(含税) B=5.25%A利息收益(不含税) C=B/1.17*17%本金收现 D-E-B总收现(含税) E

销售日936000 000

2007年末63981491442002961934533

2008年末32807335928713117434533

2009年末0172714763280734534

总额——10000854793600103600

(1)2007年1月1日销售成立时，会计分录为：

借：长期应收款 　　　　　　　　　　　103600

贷：主营业务收入　　　　　　　　　 　　80000

未实现融资收益 　　　　　　　　　　10000

应交税费——应交增值税(销项税额) 13600

(2)2007年12月31日，会计分录为：

计算的应交增值税=(4914÷1.17)×17%=714(元)

借：银行存款　　　　　　　　　　　　 34533

未实现融资收益　　　　　　　　　 4914

贷：长期应收款 　　　　　　　　　　　34533

财务费用 　　　　　　　　　　　　　4200

应交税费——应交增值税(销项税额) 　714

(3)2008年12月31日，会计分录为：

计算的应交增值税=(3359÷1.17)×17%=488(元)

借：银行存款　　　　　　　　　　　　 34533

未实现融资收益 　　　　　　　　　　3359

贷：长期应收款 　　　　　　　　　　　　34533

财务费用 　　　　　　　　　　　　　　2871

应交税费——应交增值税(销项税额)　　488

(4)2009年12月31日，会计分录为：

计算的应交增值税=(1727÷1.17)×17%=251(元)

借：银行存款 　　　　　　　　　　　　34534

未实现融资收益 　　　　　　　　　　1727

贷：长期应收款 　　　　　　　　　　　　34534

财务费用 　　　　　　　　　　　　　　1476

应交税费——应交增值税(销项税额) 　　251

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