非货币性资产交换认定涉及的几种情况

来源：湘潭恒企会计培训学校时间：2016/1/11 10:17:20

根据我国当前会计准则，在认定非货币性资产交换时会出现三个应用问题即两种标准问题、公允价值不确定及相关税问题。长沙会计培训在分析并结合前人研究结果的基础上，系统地提出相关解决方案，使非货币性资产交换的认定方法切实可行。

非货币性资产交换认定涉及的几种情况

我国会计准则规定非货币性资产交换，非货币性资产交换不涉及或者只涉及少量的货币资产(即补价)。对支付补价的一方来说，当支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的补价之和)的比例低于25%，视为非货币性资产交换;对于收到补价的一方来说，补价占换出资产的公允价值(或占换入资产公允价值和收到的补价之和)的比例低于25%的，视为非货币性资产交换。高于25%(含25%)的，不能视为非货币性资产交换。现举例说明如下：

1. 不涉及补价时，非货币性资产交换的认定。在不涉及补价的情况下，双方进行交换的资产都必须是非货币性资产。具体的认定要依据货币性资产与非货币性资产的定义来确定。

2. 涉及补价时，非货币性资产交换的认定有三种情况。

(1)等价交换且换入或者换出资产中至少一种可确定公允价值。

例1：X公司以其公允价值为50万元的长期股权投资与Y公司公允价值为40万元的固定资产进行交换，另外Y公司向X公司支付了10万元的补价。此时判别比例如表1所示：

因此可以得出该交换属于非货币性资产交换，当等价交换且换入或者换出资产中至少一种可确定公允价值时，判别比例一致，运用会计准则可以有效地判别非货币性资产交换。

(2)不等价交换且换入或者换出资产中至少一种可确定公允价值。

例2：X公司以其公允价值为50万元的长期股权投资与Y公司公允价值为40万元的固定资产进行交换，另外假设Y公司向X公司支付了12万元的补价。此时属于不等价交换。判别比例如表2所示：

此时如果根据第一行的判别比例，则该交易属于非货币性资产交换，若按照第二行的判别比例，则该交易不属于非货币性资产交换。实际上收取补价方所计算的补价占换出资产公允价值的比例就等于支付补价方所计算的补价占换入资产公允价值的比例，收取补价方所计算的补价占补价除以换入资产公允价值与补价之和的值就等于支付补价方所计算的补价占补价除以换出资产公允价值与补价之和的值。所以在非等价交换的情况下，就会算出两个不同的判别比例。此时若两个标准一个大于25%，一个小于25%，就会影响到非货币资产交换的判定，即“两种标准问题”。

(3)双方资产的公允价值都不能确定的。在这种情况下，就无法根据准则规定通过计算判别比例，来判定涉及补价的资产交换是否为非货币性资产交换。依据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，在公允价值不确定的情况，可以依据换出资产的账面价值和应支付的相关税费计算出换入资产的入账金额。可是如果公允价值不确定，无法判断交易是否属于非货币性资产交换，这种处理确认入账金额的做法就没有意义。

3. 相关税问题。以增值税为例，非货币资产交换中涉及到存货，因为换出存货，要视为销售处理，这样就会产生应交税费(应交增值税)，而该增值税金额是否应该计入判别比例计算影响到非货币性资产交换的判定。就是说，会计准则中所指的换入和换入资产的公允价值是否应该包括增值税金额会影响到判别比例的大小。

例3：甲、乙公司都是增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司用公允价值为6 200万元固定资产换入乙公司公允价值为4 000万元(不含税)的存货，增值税为680万元，另外乙公司支付给甲公司补价1 520万元。若把增值税金额计入整个资产交换金额，此交易为等价交换，就不会出现“两个标准问题”，若不把增值税金额计算整个资产交换金额，就会导致“两个标准问题”。但是以上的例子只能说明相关税问题会导致“两种标准问题”，却不能说明在计算判别比例时一定要把相关税计入到整个资产交换金额中。

假如例3中甲公司固定资产的公允价值为6 000万元，重新计算的判别比例有3个，比例1=1 520/6 000=25.33%，为补价除以收到补价方换出资产公允价值的值;比例2=1 520/(4 000+1 520)=27.53%，为补价除以支付补价方换出资产公允价值(不含增值税)与补价之和的值;比例3=1 520/(4 000+680+1 520)=24.52%，为补价除以支付补价方换出资产公允价值(含增值税)与补价之和的值。结果可知，一旦考虑了增值税，反而出现了“两个标准问题”。若不考虑该增值税，该交易可以直接判定为货币性资产交换。

彭三平(2013)指出，如果在计算整个资产交换金额时考虑交换资产包含的增值税，将不会出现“两个标准问题”，这种结论有待商榷。因此，导致“两个标准”问题的因素有两个，即相关税问题和补价大小。

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