衡阳石鼓区会计培训学校：增值税税负原理

来源：衡阳恒企会计培训学校时间：2016/1/11 10:19:06

“营改增”基于我国目前“结构性减税”大背景而推进，试点改革使大部分中小企业实现了减负目标，但部分交通运输企业“营改增”之后却出现了税负“不降反升”现象。长沙会计证培训基于增值税税负原理，阐明交通运输企业税负增加的内在机理，找出蕴含于内的深层原因。

一、研究背景

增值税和营业税两税并存显现出不少弊端，为了完善税制，促进产业发展和经济调整，简化税收征管，在“结构性减税”的改革大背景下，2012年1月上海首先拉开“营改增”的序幕，随后全国不少省市加入试点，到2013年8月改革进入提速期，试点扩容按照行业在全国逐步推开，预期营业税在“十二五”期间将退出历史舞台。

“营改增”作为我国历史上一次非常重大而影响深远的税制改革，其对企业税负增减影响成为首要关注点。交通运输业是首批进行试点改革的行业之一，改革对交通运输企业税负产生了不小的影响。具体来看，其影响效应具有双面性，既有正向效应，也有负向效应。正向效应下部分企业税负下降，主要集中于小规模纳税人企业，达到了减负目的;负向效应下部分企业税负未降反升，主要集中于一般纳税人企业，据测算，短期内50%以上企业税负有所增加。

二、增值税税负原理

增值税对货物和劳务流转过程中产生的增值额课税，是一种价外税，国际上普遍采用购进扣税法计税，增值税具有道道征税、环环抵扣的特征。增值税税负的衡量指标有两个，一个是绝对数，另一个是相对数。

增值税税负绝对数是企业向税务机关实纳增值税额，等于销项税额减去进项税额。

相对数是指在一定时期内，企业实际缴纳的增值税额与同期企业收入总额的比率。税负相对数=(销项税额-进项税额) /企业总收入，进一步表示为：(销售额×税率-进项税额)/企业总收入。相对数将企业总收入考虑在内，也就是考虑企业对税负的承受能力，以其来考量税负更具科学性。

影响企业增值税税负的因素不具单一性，需要进行多维度探析。首先需要考虑企业总收入变化情况，如果企业收入快速增加，则具备承担更多税收的能力，税款如果与收入同步增加，企业的税负也不会明显提升;如果企业收入不变或有所下降，则承受税款的压力上升，税款稍有增加，税负就会加重。

如果先将税率这个因素抽象化，那么销项税额和进项税额两者之间也存在多种状态。假设销项税额的变动为M，进项税额的变动为N，则存在如下四种状态：①当 M 和 N 均增加时，如果 M>N，那么税负增加;如果MN，那么税负下降;如果M

在考虑企业增值税税负影响时，最为重要的是要考虑到企业部分购进项目的持续可使用性，某些购进项目会成为未来相当长时间内的成本支出，例如购进固定资产，采购额度往往较大，发生在当期时一次性扣除税款，这会直接导致当期税负大幅度变化甚至出现税额为负的情形。换言之，分析税负影响必须考虑当前国家及企业的经济状况以及固定资产采购情况。

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