会计业务中应正确使用“红字”分录

来源：益阳恒企会计培训学校时间：2015/11/1 10:39:40

一、《会计基础工作规范》第五十一条 记帐凭证的基本要求中规定：

“已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样……”

《会计基础工作规范》第六十条 会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计帐簿。登记帐簿的基本要求第五款规定，下列情况，可以用红色墨水记帐：

1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录;

2.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数;

3.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方面的，在余额栏内登记负数余额;

4.根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

从以上规定看，红字记录会计账，仅限于更正错账和“根据国家统一会计制度可以用红字登记的其他会计记录”，其他已不适用。

二、现实工作中经常出现编制红字会计分录的原因，一是更正原错误记录不正确;二是有意调整一些科目的余额而使用红字分录，对有意调整科目余额而使用红字分录的现象，涉嫌粉饰会计报表的嫌疑，在此不讨论。现将不正确使用红字分录调整的错误分析如下：

例：用银行存款支付劳务费1000元，误记为：

借：管理费用 1000元

贷：现金 1000元

(1)正确的更正是：

① 借：管理费用 -1000元;

贷：现金 -1000元。

② 借：管理费用 1000元;

贷：银行存款 1000元。

(2)不正确的红字分录：会计人员发现错误后，采用简便的更正方法：

贷：现金 -1000元;

贷：银行存款 1000元。

此分录更正原记录，意思明确，不影响账户余额，但错误之处是①违背了借贷记账法“有借必有贷。借贷必相等”这一基本记账规则;②从凭证所反映的经济业务内容谁也看不懂，为何银行存款减少1000元?对应现金付出方冲销1000元，看起来不伦不类。

三、会计基础工作规范中“国家统一会计制度规定可以用红字登记的会计记录”。以前会计制度规定，个别经济业务会计处理可以红字分录记账，但现会计准则规定的账务处理已无可以红字记录的规定。

如：原企业会计制度“材料成本差异”科目，转出发出材料应负担的借方差异用蓝字，转出的贷方差异用红字，而新会计准则《会计科目和主要账务处理》“材料成本差异”规定，转出贷方差异(实际成本小于计划成本的差异)做相反会计分录。

即： 借：材料成本差异

贷：生产成本等科目

四、会计工作中，对个别经济业务的会计处理是否仍可使用“红字”分录记账，欢迎论坛中的各位专家、会计界资深老师提出不同意见。

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