郴州宜章附近有会计学校吗？内部商品交易相关所得税的合并处理

来源：郴州恒企会计培训学校时间：2016/1/11 11:01:31

在编制合并财务报表时，由于需要对企业集团内部交易进行合并抵销处理，由此可能导致在合并财务报表中反映的资产、负债账面价值与其计税基础不一致，存在暂时性差异，应当进行所得税会计核算。

(一)内部交易形成存货的所得税问题处理思路

2014年2月财政部发布的《企业会计准则第33号——合并财务报表(修订)》第三十条第五款明确提出：“因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。”所得税会计本身就是一大会计难题，其与财务会计的另一大难题合并财务报表联系在一起，似乎是难上加难。但经过仔细分析后，只要掌握方法与技巧，内部商品交易所得税的合并处理并不难。

对于个别公司来说，内部交易形成的存货，其计税基础为购入成本，其账面价值为购入成本与存货跌价准备的差额，这就会形成可抵扣暂时性差异(当未发生存货减值损失时，无差异，处理起来较容易，属于特殊情况)，差异额为存货跌价准备，并需要确认递延所得税资产。

从企业集团角度来看，内部交易形成的存货，其计税基础与个别公司一致，仍然为购入成本，其账面价值需要分两种情况分析：①当本期内部购入存货的可变现净值高于抵销未实现内部销售损益后的取得成本时，其账面价值为抵销未实现内部销售损益后的取得成本，从而形成金额等于未实现销售损益的可抵扣暂时性差异，对比个别公司，编制合并抵销分录时只需要补提抵减存货跌价准备后的未实现销售损益乘以适用税率计算的递延所得税资产。②当本期内部购入存货的可变现净值低于或等于抵销未实现内部销售损益后的取得成本时，其账面价值与个别公司确认的账面价值相同，从而形成的可抵扣暂时性差异以及确认的递延所得税资产也与个别公司相同，此时不需要对个别公司确认的递延所得税资产进行调整。

长沙零基础会计培训分析结果见下表所示：

内部交易发生当期相关所得税的合并处理有两种思路。思路一，首先将个别企业确认的递延所得税资产予以抵销，然后从企业集团角度根据内部未实现销售利润(即从企业集团角度看存货的账面价值与计税基础的差额)确认相应的递延所得税资产。思路二，直接根据抵减存货跌价准备后的未实现销售利润乘以适用的所得税税率确认递延所得税资产。这是直接从企业集团角度与个别企业角度确认的递延所得税资产的差额考虑的。思路一更易于理解，思路二更便于操作。

(二)长沙零基础会计培训举例说明

例3：承例1，当可变现净值高于抵销未实现内部销售损益后的取得成本时，内部商品交易相关所得税的合并抵销如下：

(1)20×1年内部交易发生当期相关所得税的合并抵销处理。

思路一：①抵销A公司确认的递延所得税资产。借：所得税费用50;贷：递延所得税资产50(200×25%)。②从合并财务报表角度确认递延所得税资产。借：递延所得税资产75(300×25%);贷：所得税费用75。

思路二：直接根据抵减存货跌价准备后的未实现销售利润乘以适用的所得税税率补提递延所得税资产。借：递延所得税资产25[(300-200)×25%];贷：所得税费用25。

(2)20×2年连续编制合并财务报表时，相关所得税的合并抵销处理。

思路一：①将上期的递延所得税资产对本期期初未分配利润的影响予以抵销。借：递延所得税资产25;贷：未分配利润——年初25。②抵销A公司期末的递延所得税资产。借：所得税费用65;贷：递延所得税资产65。③确认从合并财务报表角度应补提的递延所得税资产。借：递延所得税资产72.5(390×25%-25);贷：所得税费用72.5。

思路二：①将上期的递延所得税资产对本期期初未分配利润的影响予以抵销(假定上期的递延所得税资产本期全部转回，期末再做调整处理)。借：所得税费用25;贷：未分配利润——年初25。②确认从合并财务报表角度应补提的递延所得税资产。借：递延所得税资产32.5(390×25%-65);贷：所得税费用32.5。

例4：承例2，当可变现净值低于抵销未实现内部销售损益后的取得成本时，内部商品交易相关所得税的合并抵销如下：

20×1年内部交易发生当期相关所得税的合并处理，同上。

20×2年连续编制合并财务报表时相关所得税的合并抵销处理。本期期末，从企业集团角度与从个别公司角度确认的递延所得税资产相同，所以只需将上期的递延所得税资产对本期期初未分配利润的影响予以抵销。借：所得税费用25;贷：未分配利润——年初25。

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