应交增值税科目的理解

来源：郴州恒企会计培训学校时间：2015/8/25 10:37:29

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在所得税审核、年度审计时，发现不少人对一般纳税人的应交增值税理解不恰当，科目使用不正确，期末如何处理不明确等;这些人既有企业会计人员，也有不少事务所的从业人员;企业会计制度对“应交增值税科目”做了详细的规范，但对于各种类型企业如何设置科目，以及如何正确使用，理解起来还是有点困难;笔者根据实务经验，对此问题进行专门的归纳总结。

一、为什么要设置“应交增值税”及“未交增值税”两个科目

主要从税收方面探寻原因，首先上期的进项税可留到下期进行抵扣，即当月有借方余额，可留抵;其次上期的销项税，则不能用下期的进项税抵扣，即当月有贷方余额，要先交税;为了能够明确区分企业欠交增值税税款和留抵增值税情况，确保企业及时足额上交增值税，所以，要分别设置应交增值税及未交增值税科目。 企业往往在下月10日前申报上月的增值税，一般来说，“应交增值税”科目的余额是借方，反映待抵扣增值税，或者是0;“未交增值税科目”的余额是借方或者贷方，期末贷方余额反映未交的增值税，若为借方余额则反映多交的增值税，或者是0。

二、根据各企业的具体业务情况以及规模大小，合理的设置增值税科目

1、对于小规模纳税人，只设三栏的“应交增值税”或“未交增值税”科目;

2、对于小型商贸企业一般纳税人，可只设应交增值税科目，下设销项税、进项税、已交税费等多栏明细科目;

3、对于有出口退税业务的，以及辅导期的，或者是采用电算化的企业，应同时设“应交增值税”和“未交增值税”;

4、对于业务复杂的企业，如零售业等，有17%，13%，4%等不同税率的进项税费，销项税费，而且金额少，笔数多，为了方便统计，可将“应交增值税”单独列为一级科目，在二级明细下再按照不同税率设三级明细，以方便统计及报税。同时还要设置“未交增值税”科目。

三、“应交增值税”各明细科目的核算内容应交增值税明细科目设置的原则，是为了能分别核算各明细科目的发生额，各明细科目不相互抵销，但在“应交增值税”这一级的科目余额则是各明细相互抵销后的余额。

重点说明以下科目：

1、已交税费科目(2)，这科目主要是用来核算当月交当月的增值税用的，实务中如：辅导期要买发票，税务局要求你先把已开出去的发票，按4%先交税款，交纳的税款就应该在已交税费科目反映，期末因这预交的税款是可以用来留抵的，所以期末多交的部分，可通过转出多交的增值税科目(10)进行账务处理; 如果是当月进项税大于当月销项，而形成的“应交增值税”借方余额，则不能通过转出多交增值税科目核算，余额留在进项税科目(1)，留下期抵扣;