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网上报名商业汇票贴现往往是为了解决企业短期资金周转的困难。企业通常将贴现的金额作为企业筹资活动，并计入现金流表中筹资活动现金流入项目。但是，笔者认为这种做法并没有体现经济活动的实质。银行承兑汇票贴现筹集来的资金与商业承兑汇票贴现筹集来的资金性质是完全不同的，应分别计入现金流量表的投资活动现金流入项目、筹资活动现金流入项目和经营活动现金流入项目。
1. 银行承兑汇票贴现筹资金额的性质分析。银行承兑汇票应划分为金融资产。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，非金融企业销售商品或提供劳务形成的应收款项只要符合贷款和应收款项的定义，就应划分为贷款和应收款项。所谓贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。银行承兑汇票在我国并不存在活跃市场，回收金额也是固定或可确定的，因此它完全满足贷款和应收款项这一类金融资产的定义。所以，银行承兑汇票贴现业务对贴现企业来说是出售金融资产的投资活动，筹集来的资金应该属于投资活动现金流入，将筹资来的资金计入“收到其他与投资活动有关的现金”。由于贴现息冲减的应收票据的面值，并没有涉及现金的收付，所以并不在现金流量表中反映。
长沙零基础会计培训例3：8月10日，企业将一张6月20日开出、面值60 000元、年利率9%、期限90天(9月18日到期)的银行承兑汇票向银行申请贴现，银行同意后，按8%计算贴现利息。假定该企业无其他现金流入，请编制8月的现金流量表。
我们应在现金流量表中投资活动现金流入项目下的“收到其他与投资活动有关的现金”项目中填列贴现额60 818.3元。同时，贴现利息531.7元冲减的是应收票据的面值，并不涉及现金的收付，故不在现金流量表中反映。
2. 商业承兑汇票贴现筹资金额的性质分析。商业承兑汇票贴现筹集来的资金属于企业的筹资活动。商业承兑汇票的持票人向银行贴现时，银行视为附追索权的。票据的所有权并没有转移给贴现行，不符合金融资产终止确认的条件。这说明商业承兑汇票的风险报酬仍然在持票人手中，并没有转移给贴现银行。其经济实质是一种短期融资，在会计处理上贴现企业将筹集来的资金记入“短期借款”科目，属于企业的短期筹资行为。应将筹资来的资金计入“取得借款收到的现金”。支付的贴现利息增加了贴现企业的“短期借款”，由于不涉及现金的收付，故不在现金流量表中反映。票据到期时，如果承兑人付款，贴现企业应将贴现款从“取得借款收到的现金”项目中转入经营活动现金流入项目中的“销售商品、提供劳务收到的现金”，以反映经济的实质。企业是由于销售商品提供劳务才取得商业承兑汇票，贴现后最终的现金流入应作为经营活动的现金流入。若票据到期时，承兑人无力付款，贴现企业则成为票据的主债务人，将支付票据的到期金额计入筹资活动现金流出项目中的“偿还债务支付的现金”。若票据到期，贴现企业也无力承付，会计处理上将“应收票据”转化为“应收账款”这一债权，由于没有涉及实际的现金收付，在现金流量表编制中不做反映。
长沙零基础会计培训例4：8月10日，企业将一张6月20日开出、面值60 000元、年利率9%、期限90天(9月18日到期)的商业承兑汇票向银行申请贴现，银行同意后，按8%计算贴现利息。假定该企业无其他现金流入与流出，编制8月的现金流量表。
我们将商业承兑汇票贴现筹集来的资金60 818.3元计入筹资活动现金流入项目中的“取得借款收到的现金”。贴现息531.7元由于没有涉及现金的收付，故不在现金流量表中反映。票据到期时，如果承兑人付款，贴现企业应将60 818.3元从“取得借款收到的现金”项目中转入经营活动现金流入项目中的“销售商品、提供劳务收到的现金”，以反映企业经济流入的实质。若票据到期时，承兑人无力付款，贴现企业则成为票据的主债务人，将支付61 350元计入筹资活动现金流出项目中的“偿还债务支付的现金”。若贴现企业也无力承兑票据，对贴现企业而言并不涉及现金实际的收付。现金流量表是以收付实现制为基础编制的，所以并不涉及现金流量表的编制问题。
银行承兑汇票和商业承兑汇票是按承兑人不同划分的，票据性质都属于商业汇票，但向银行贴现筹集来的资金性质笔者认为是完全不同的，应分别计入现金流量表中的投资活动现金流入、筹资活动现金流入和经营活动现金流入。只有正确区分资金性质，才能为报表使用者提供尽可能真实的报表数据，以帮助其进行决策。
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