视同销售增值税怎么算

来源：漯河恒企会计培训学校时间：2023/12/21 10:38:38

答：增值税是最早对视同销售行为如何征税做出规定税种。按照1993年出台的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：“单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：(一)将货物交付他人代销;(二)销售代销货物;(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;(四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;(五)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者;(六)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;(七)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;(八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。”以上视同销售，均应按规定交纳增值税。在财务上如何进行账务处理，是否作销售收入，实际工作中操作不统一，也不规范。

专家表示，根据上述规定，增值税视同销售行为大致为分为两类：一类是涉及货币流量的，应作销售收入处理，即视同销售规定(一)、(二)、(三)、(六)项;另一类是不涉及货币流量的，可不作销售收入处理，只要按售价体现销项税金，视同销售规定(四)、(五)、(七)、(八)项。

视同销售案例解析

通过几个小案例，加深一下对视同销售的理解：

1、以货物投资的视同销售处理

甲公司是一般纳税人的生产企业，2018年2月将自有货物向A公司投资，占有其30%股份。甲公司当月同类货物的含税销售价格为117万元，成本为80万元。甲公司账务处理如下：

借：长期股权投资——A公司 117

贷：营业收入 100

应交税费——应交增值税(销项税额)17

借：营业成本 80

贷：库存商品 80

注意：本案例同时符合企业所得税的视同销售，所以需要确认营业收入和营业成本。

2、发放货物作为职工福利的视同销售处理

乙公司是生产企业，增值税一般纳税人。2018年2月将自产货物发放给职工作为春节福利，该货物市场公允价值含增值税价117万元，生产成本不含税价80万元。

账务处理1：

借：管理费用等——福利费 117

贷：应付职工薪酬——福利费 117

借：应付职工薪酬——福利费 117

贷：营业收入 100

应交税费——应交增值税(销项税额) 17

借：营业成本 80

贷：库存商品 80

以上账务处理，已经计入收入与成本，因此企业所得税汇算清缴时不需进行纳税调整。

账务处理2：

借：管理费用等——福利费 97

贷：应付职工薪酬——福利费 97

借：应付职工薪酬——福利费 97

贷：库存商品 80

应交税费——应交增值税(销项税额) 17

如果采取以上账务处理，需要企业所得税汇算清缴时进行纳税调整：营业收入调增100万元，营业成本调增80万元，福利费调增20万元。

3、外购商品捐赠的视同销售处理

丙公司是生产企业，增值税一般纳税人。2018年2月购进商品一批，市场价格含增值税为117万元，3月份某地发生自然灾害，该公司通过政府有关部门将该批商品全部捐赠给灾区。丙公司账务处理如下：

借：营业外支出 117

贷：库存商品 100

应交税费——应交增值税(销项税额) 17

采取以上账务处理，需要企业所得税汇算清缴时进行纳税调整：营业收入调增100万元，营业成本调增100万元。

如果采取以下账务处理，不需要进行纳税调整：

借：营业外支出 117

贷：营业收入 100

应交税费——应交增值税(销项税额) 17

借：营业成本 100

贷：库存商品 100

4、公司内部不同环节领用的视同销售处理

丁公司是生产企业，增值税一般纳税人，既生产应税货物，也生产免税货物。2018年2月免税货物生产线领用自产应税货物一批，市场价格含增值税为117万元。丙公司账务处理如下：

借：生产成本——××产品 117

贷：库存商品 100

应交税费——应交增值税(销项税额) 17

注意：本案例不符合企业所得税的视同销售，所以不需要确认营业收入和营业成本，企业所得税汇算清缴时不需进行纳税调整。