营改增后纳税人开具增值税发票实务操作技巧

来源：漯河恒企会计培训学校时间：2021/3/30 16:04:35

增值税一般纳税人在销售货物或者提供应税劳务时，需要开具增值税专用发票，这是为基本的会计原始凭证之一，可供购买方按照相关规定来抵扣进项税额。在全面推行营改增试点的背景下，实务中纳税人应该如何开具增值税发票呢?需要注意哪些问题?下面就为大家分享具体内容。

一、开具发票无法上传明细数据，需进行征期报税或非征期报税

根据《税务总局关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》(税务总局公告2014年第73号)的规定，纳税人开具发票次月仍未连通网络上 传已开具发票明细数据的，将无法继续开具发票。纳税人需连通网络上传发票后方可开票，若仍无法连通网络的，需携带专用设备到税务机关进行征期报税或非征期 报税后方可开票。

二、开具增值税电子普通发票，推行通过增值税电子发票系统办理

《关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》税务总局公告2015年第84号规定，增值税电子普通发票的开票方和 受票方需要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。税务总局 在增值税发票系统升级版基础上，组织开发了增值税电子发票系统，经过前期试点，系统运行平稳，具备了全国推行的条件，自2015年12月1日起在全国范围 推行。推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票，对降低纳税人经营成本，节约社会资源，方便消费者保存使用发票，营造健康公平的税收环境有着 重要作用。

三、十三种特定应税行为，不得开具增值税专用发票

“营改增”新税政特别规定，纳税人发生的下列十三种特定应税行为，不得开具增值税专用发票：一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料; 应当办理一般纳税人资格登记而未办理;向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产;适用免征增值税规定的应税行为;不征收增值税项目;金融商品转让;经纪 代理服务向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费;提供有形动产融资性售后回租服务收取的有形动产价款本金;向旅游服务购买方收取并支付的费用;销售 使用过的固定资产适用按简易办法征收增值税;小规模纳税人销售自己使用过的固定资产;纳税人销售旧货;单采血浆站销售非临床用人体血液按照简易办法计算应 纳税额。

四、对外开具增值税专用发票同时符合三种情形，不属于虚开增值税专用发票

税务总局制定发布了《税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》(税务总局公告2014年第39号)，列举了纳税人对外开具 增值税专用发票，同时符合三种情形的不属于虚开增值税专用发票，受票方可以抵扣进项税额。一是纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳 务、应税服务;二是纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据;三是纳税人按规定向受票方 纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方 纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。

五、开具红字增值税普通发票，可在对应的蓝字发票金额内开具多份

根据《税务总局关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》(税务总局公告2014年第73号)的规定，纳税人需要开具红字增值税普通发票 的，可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票。红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。

六、不符合作废条件等六种情形，需要开具红字专用发票

根据《税务总局关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》(税务总局公告2014年第73号)的规定，纳税人开具增值税专用发票或货物运 输业增值税专用发票(以下统称专用发票)后，发生销货退回、开票有误、销售服务中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，或者因销货 部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票。

一般纳税人开具红字专用发票程序：专用发票已交付购买方的，购买方可在增值税发票系统升级版中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》或《开具红字货物运输业增值税专用发票信息表》。

(一)专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传《信息表》。

(二)主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。

(三)销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。

(四)纳税人也可凭《信息表》电子信息或纸质资料到税务机关对《信息表》内容进行系统校验。五、已使用增值税税控系统的一般纳税人，在纳入升级版之前暂可继续使用《开具红字增值税专用发票申请单》。

税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。

七、未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额

根据《财政部、税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)所附《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，纳税 人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照税务总局的规定开具红字增值税专用发票;未按照规定 开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销售额。

八、小规模纳税人和个人提供相关资料，可以申请代开发票

●小规模纳税人(含个体工商户)发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。申请代开专用发票时，应提供下列资料：1. 《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》。2.税务登记证件或加载统一社会信用代码的营业执照。纳税人资料齐全，按《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》上 计算填写的税额全额申报缴纳税款后，方可代开。

●依法不需要办理税务登记的个人，临时收入，需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开普通发票。代开发票时，纳税人应如实填写《代开发票申请表》， 并提供以下资料：1.《代开发票申请表》。2.税务登记证件或加载统一社会信用代码的营业执照;按规定不需要办理税务登记的单位提供组织机构代码证;自然 人提供身份证明。3.经办人的身份证明。4.购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明。对纳税人资料齐全，申请开具的发票属于需预缴税 款的，纳税人已按申报单上的税额缴纳税款后，方可代开。

●纳税人销售不动产和个人出租不动产，由地税机关受理代开增值税发票业务。《关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告》 税务总局公告2016年第19号决定，营业税改征增值税后由地税机关继续受理纳税人销售其取得的不动产和其他个人出租不动产的申报缴税和代开增值税发票业 务。以方便纳税人办税。

九、销售折扣开票未将价款和折扣额分别注明的，销售额不得扣减折扣额

根据《财政部、税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定：纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额;未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。

十、专用发票开具不符合要求的，购买方有权拒收

根据税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知(国税发〔2006〕156号，专用发票应按下列要求开具：

(一)项目齐全，与实际交易相符;

(二)字迹清楚，不得压线、错格;

(三)发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章;

(四)按照增值税纳税义务的发生时间开具。