利用账面调整的纳税筹划方案分析

来源：平顶山恒企会计培训学校时间：2015/10/22 11:44:11

利用账面调整的纳税筹划方案分析

不同行业的纳税人在计算企业所得税时，都可以把纳税人的账面利润作为计算应纳税所得额起点，通过计算，企业会计制度与税收法规不一致而造成的差额，将账面利润调成应纳税所得额。

在调整账面利润与应纳税所得额时，有些企业纳税人由于不懂调整公式和方法，任凭征管人员调整，更谈不上利用调整机会为企业避税服务。

【筹划案例】

甲企业2008年底账面利润额为200万元，已预交所得税额为35万元，该企业委托税务代理人计算申报企业所得税额。税务代理人站在企业避税的角度计算所得税额的程序如下：

第一，计算调增额和调减额，并注意挖掘调减额，缩小调增额。

(1)审查营业收入账户，发现该年取得国债利息为1万元。从国内企业取得投资分回已税利润9万元，按税法《细则》规定，国债利息收入不计入应纳税所得额，分回已税利润再计算应纳税所得额时调整。

(2)审查营业外支出账户，发现该年支付税款滞纳金和罚款2万元。

(3)审查提取固定资产折旧发现，企业某固定资产折旧年限短于规定年限，经计算本年多提折旧8万元。

(4)企业基本建设工程领用企业商品产品没有作为收入处理，经计算该部分利润额为5万元。

根据上面审查结果，该企业所得调整额为：

调减额=1+9=10(万元)

调增额=2+8+5=15(万元)

第二，计算弥补亏损额。

税务代理人根据历年亏损弥补情况有关资料确定2008年以前尚未弥补亏损额共计55万元，其中2007年30万元，2006年10万元，2005年8万元，2004年3万元，2003年2万元，2002年2万元，由于2002年亏损对2008年来说弥补期已超过5年，因此不应弥补。

2008年弥补以前年度亏损额=55-2=53(万元)

第三，计算全年应纳税所得额和汇算所得税。

调整公式为：

应纳税所得额=账面利润额+调增利润额-调减利润额-税前弥补亏损额

2008年应纳税所得税额=(200+15-10-53)×25%=38(万元)

汇算应补所得税额=38-35=3(万元)