土地置换的税务处理怎么做

来源：平顶山恒企会计培训学校时间：2024/2/20 10:47:18

在企业所得税上，《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2012年第40号)第十三条规定："企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，按《企业所得税法》及其实施条例规定年限摊销。"

因为政府置换土地行为与企业政策性搬迁都属于政府行为，所以，土地置换也应当比照国家税务总局公告2012年第40号执行，即土地置换不确认处置损益，土地成本应当以原账面价值为计税基础计入开发成本。

置换土地的会计处理

案 例

甲公司南厂有一块土地与A中学接壤，A中学有一块土地与甲公司接壤。现经土地局行政协调，两家置换土地。两家原有土地是政府行政划拨土地。甲公司南厂原地上办公楼及建筑物账面价值100万元(原值150万元、累计折旧50万元)，经评估价值为400万元;A中学原地上房屋建筑物，经评估价值为192万元。置换地价通过土地局结算，即：甲公司先将置换的A中学土地价款192万元上交财政账户，A中学也先将置换的甲公司土地价款400多万元上交财政账户。然后，市财政再将甲公司原地上办公楼及建筑物价款400多万元用为补偿返还给甲公司，将A中学原地上建筑物价款192万元作为补偿返还给A中学。甲公司会计询问：甲公司与A中学置换土地，涉及交啥税?甲公司如何进行会计处理和税务处理?

一、置换回土地时：

会计处理：

根据土地局开具的收款收据和支付款凭证作分录：

借：无形资产——土地使用权(原A中学一块地)192万元

贷：银行存款 192万元

二、归还国家土地时：

会计处理：

根据市政府下达的收回土地文件和收款凭证作会计分录：

1、地上房屋建筑物清理：

借：固定资产清理——南厂办公楼及建筑物 100万元

累计折旧 50万元

贷：固定资产——南厂办公楼及建筑物 150万元

2、收回地上房屋建筑物补偿价款：

借：银行存款 400万元

贷：固定资产清理——南厂办公楼及建筑物 400万元

借：固定资产清理——南厂办公楼及建筑物300万元

贷：营业外收入——固定资产清理收入300万元