商业企业收取与商品销售量、销售额无必然关系各项费用的税务与会计处理

来源：焦作恒企会计培训学校时间：2015/10/2 18:21:56

商业企业收取与商品销售量、销售额无必然关系各项费用的税务与会计处理

对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。

例1：甲企业为一般纳税人商业企业，乙企业是其常年货物供应方。2004年甲企业共向乙企业购货20万元，并向乙企业收取货物整理等费用2万元。根据136号文，甲企业应交营业税：2万元×5%=0.1万元。会计处理：

借：银行存款(或应付账款)　　　20000

贷：其他业务收入　　　　　　　　20000

同时

借：其他业务支出　　　　　　　　1000

贷：应交税金—应交营业税　　　　1000

2.对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。

例2：承例1，假设2004年乙企业向甲企业赠送一批商品，含税价2万元，并开具了增值税专用发票。2004年甲企业在该项捐赠纳税调整后，应纳税所得为5万元，实际执行税率27%.则甲企业接受该资产时，应作会计处理：

借：库存商品17094

应交税金—应交增值税(进项税额)　2906

贷：待转资产价值　　　　　　　　　　20000

年终所得税汇算清缴时：

借：待转资产价值　　　　　　　　　　20000

贷：应交税金—应交所得税5400(20000×27%)

资本公积—接受捐赠非现金资产准备　14600

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