股权持有期间不得调整资产计税基础

来源：六盘水恒企会计培训学校时间：2015/10/10 11:30:49

股权持有期间不得调整资产计税基础

《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

《企业所得税法》第十四条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。但是《企业所得税法实施条例》第七十一条第二款规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。也就是说，企业在取得投资资产环节应确认取得资产的计税基础，并在资产转让或处置时，作为计税成本扣减资产的转让或处置收入。企业持有资产期间的减值或增值，原则上不得调整该项资产的计税基础。对外投资的成本不得折旧和摊销，也不得作为投资当期的费用直接在税前扣除。

例：2009年1月1日，A公司以对C公司的一项长期股权投资换入B公司15%的股份，并准备长期持有，因为A公司对B公司不具有共同控制和重大影响，且该项投资在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量，所以A公司以成本法核算对B公司投资，换出长期股权投资的账面价值和计税成本均为1500万元。

暂不考虑其他因素影响。A公司账务处理为：借记长期股权投资B公司1500万元，贷记长期股权投资C公司1500万元。2011年9月10日，A公司将其持有的B公司股权全部转让，取得收入2300万元，A公司应确认股权投资转让所得为2300-1500=800(万元)，账务处理为：借记银行存款2300万元，贷记长期股权投资B公司1500万元，贷记投资收益800万元。

需要注意的是，《企业所得税法实施条例》第七十一条第三款规定，投资资产按以下方法确定成本：(一)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本;(二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

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