设立关联企业合理筹划所得税

来源：许昌恒企会计培训学校时间：2015/12/1 20:30:24

设立关联企业合理筹划所得税

转让定价是指有关联各方之间在交易往来中人为确定的，价格，纳税人在商业交易中往往利用转让定价法，即按高于成本低于正常市价确定的内部价格成交，以减轻税负。从全世界看，目前除美国外，各国对转让定价的处理经验还不够成熟，多数国家都处于立法和修改法律阶段，亚洲地区更是如此。转让定价法是国际商务中非常流行的税收筹划，但是也是税务部门重点调查的对象。在税法调整范围之内运用转让定价来达到节税的目的进行税收筹划。是许多企业目前十分有效的节税方法。

让我们来看下面的例子。　某企业主要生产制造X产品，产品有三道工序，第一道工序完成后，单位生产成本为200元，第二道工序完成后单位生产成本为450元，第三道工序结束后，完工产品单位成本为500元。 X产品平均售价每件800元，2000年销售X产品25万件。甲企业适用所得税税率为33%，其他有关数据如下：

(1) 产品销售收入20000万元;

(2) 产品销售成本12500万元;

(3) 产品销售税金及附加200万元;

(4) 管理费用、财务费用、销售费用合计2300万元;

(5) 利润总额5000万元;

(6) 应纳所得税额1650万元。

如果该企业产品生产的各个工序中第三道工序仅为对产品进行最后的包装整理增加的成本很少厂仅为50元，而产品是在这道工序完成后对外销售的。这种情况下如果企业存在一个设在低税率地区的关联企业或者企业如果是在扩大生产阶段甚至可以在经济特区或者沿海经济开放区设立子公司。设想甲公司如果深圳科技工业园区投资设立—全资子公司—A公司，因为该企业是在深圳科技工业园区的高新技术企业，适用的企业所得税税率为15%。甲企业将X产品的第二道工序作为产成品，并按单位成本450元加价20%后，以540元的售价销售给A公司，由A公司负责完成X产品的第三道工序…假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费用、税金及附加中的10%转移给乙企业，乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新建立公司另增加管理成本100万元。则：

该公司：

(1) 产品销售收入=25×540=13500(万元)

(2) 产品销售成本=25×450=11250(万元)

(3) 产品销售税金及附加180万元：

(4) 管理费用、财务费用、销售费用合计=2300×90% =2070(万元)

(5) 利润总额0;

(6) 应纳所得税为0.

A公司：

(1) 产品销售牧入为25×800=20000万元;

(2) 完工产品的单位成本等于540+50=590元，产品销售成本等于25×590=14750万元;

(3) 产品销售税金及附加20万元;

(4) 管理费用、财务费用、销售费用2300×10%+100=330(万元)

(5) 利润总额为4900万元。

(7) 应纳所得税额为735万元。

由于A公司是该企业的全资子公司，因此;如果A公司保留盈余不分配;甲企业也就无需按税率之差补缴所得税。甲企业通过在低税率地区设立子公司，节省所得税额为915万元(1650-735)。本例中;虽然两企业存在关联关系，但税务机关不会对该企业的定价进行调整， 因为该企业的产成品属于中间产品，该企业取得的只是工业加工环节的利润;将其定价确定在利润率设为20%，已远远超过了税法规定的成本利润率10%。X产品的主要工序集中在该企业，其管理费用、 财务费也大部分集中在该企业，乙企业所承担的X产品的第三道工序(制造成本只有50元， 占整个产品制造成本的10%只是简单的加工及包装等生产流程，因而其期间、费用相对较低。成立乙企业后，甲企业销售部门的人员，以及原来第三道工序的生产人员的工资及其他费用会相应地转移到乙企业，其金额约占整个期间费用的10%。乙企业因重新注册，新增加的管理成本约在100万元左右。通过转让定价，尽管甲企业将加工利润率确定在20%，但甲企业的利润几乎为0，大部分利润都在乙企业实现，从而成功地实行了转让定价的税收筹划。

这种方式主要适用于那些正处于扩大发展阶段需要大量的资产投资的企业。只要子公司的利润不作分回，企业就可无偿占用这一部分国家资金达到建设投资扩大再生产又可以节约筹资费用的目的。母公司没有利润甚至亏损又可以用以后年度得税前利润弥补所得即使以后年度公司发展平稳后利润分回也不会造成公司某期得税负过重的情况。

关联企业转让定价是一种既原始又有效的节税方式。一直是一些跨国大公司常用的避税手段。