“营改增”期初挂账税款的举例分析

来源：许昌恒企会计培训学校时间：2015/9/24 11:36:31

公司是一家从事数控设备制造的企业，并兼营提供技术服务。2013年8月1日，公司作为“营改增”的试点企业，8月发生了下列业务：月初报送了所属期为2013年7月的纳税申报表，申报进项税额留抵25万元。月中销售数控设备，取得销项税额34万元，并取得了首笔“营改增”技术服务费，实现收入100万元，销项税额6万元。购进原料认证通过进项税额51万元，购进一辆应缴消费税的小汽车交由销售部门使用，取得机动车销售统一发票，认证通过进项税额5.1万元。2013年9月公司销售数控设备，取得销项税额68万元，收取技术服务收入200万元，销项税额12万元;外购一批认证相符的原材料进项17万元。那么该公司2013年8月、9月公司挂账税款的抵扣、应税服务与应税货物所应缴纳的增值税如何计算呢?

8月增值税计算：8月由于“营改增”开始实行，本月没有因兼营技术服务产生的上期留抵税额。本月应税服务上期留抵为0，但对上月所属期为2013年7月的留抵税额，可以当着“营改增”前企业期末留抵税额的本年累计挂账数。期初挂账留抵税款(本年累计)=25(万元)。当月销项税额=34+6=40(万元);当月进项税额=51+5.1=56.1(万元)。应抵扣税额合计(本月数)=上期留抵税额(本月数)+本月进项税额=0+56.1=56.1(万元);因本期进项税额56.1万元>销项税额40万元，本月实际抵扣税额40万元。本期应纳税款=销项税额-进项税额=40-56.1=-16.1<0，本期应纳税额为0，(本月数)期末留抵税额=56.1-40=16.1(万元)。8月公司未实现增值税，尚有留抵税款16.1万元，与期初挂账税款25万元一起等待后期抵减。

9月增值税分析：本月销项税额=68+12=80(万元);本月进项税额17万元;上期留抵税额(本月数)=8月应税服务的留抵税额16.1万元; 9月应抵扣进项合计=本月进项+上期留抵(本月数)=17+16.1=33.1(万元);因本月销项税额80万元>本月应抵扣进项税合计33.1万元，本月实际抵扣进项33.1万元。未抵减挂账留抵税款时，本月虚拟的整体应纳税额=[本月销项-本月进项-上期留抵(本月数)]=[本月销项税额-实际抵扣税额(本月数)]=80-33.1=46.9(万元)。按货物的销项税额比例确定应税货物的应纳税额分配率=68÷80×100%=85%;上期挂账留抵25万元。未抵减挂账留抵税额时，货物的应纳税额=[本月销项税额-实际抵扣税额(本月数)]×货物的销项税比例=虚拟的整体应纳税额×货物的销项税额比例=(80-33.1)×85%=46.9×85%=39.865(万元)。期初挂账税款本期抵减数=实际抵扣税额(本年累计)=未抵减挂账税款时货物的应纳税额与上期留抵税款(本年累计)比较，取小值。即未抵减挂账税款时货物的应纳税额39.865万元>期初挂账留抵数25万元，本月抵减25万元。本期实现全部应纳增值税=销项税额-实际抵扣税额(本月数)-实际抵扣税额(本年累计)=80-17-16.1-25=21.9(万元)。期初挂账税款期末余额=期末留抵税额(本年累计)=上期留抵税额(本年累计)-实际抵扣税额(本年累计)=25 -25=0(元)。应税货物的本期应纳增值税=本期虚拟的整体应纳税额×货物销项税额比例-本期实际抵减挂账税款=(80-33.1)×85%-25=39.865-25=14.865(万元)。“营改增”应税服务本期应纳税款=本期全部应纳税额-货物本期纳税款=21.9-14.865=7.035(万元)。系统开出两份税票，9月应缴货物增值税14.865万元，预算科目“增值税”，预算级次“中央75%地方25%”;应缴“营改增”增值税7.035万元，预算科目“改征增值税”，预算级次“地方100%”。

许昌恒企会计培训学校：http://383.qxqyw.com