适用简易计税方法减半征收的会计处理

来源：开封恒企会计培训学校时间：2015/9/22 20:51:49

适用简易计税方法减半征收的会计处理

减半征收是简易计税方法的重要组成部分，因此在讨论简易计税方法的会计处理时，必须同时关注减半征收的税务处理。

目前，实务上对于减半征收有两种会计处理方法：一是按照简易计税征收率4%全额计提增值税，然后将减半的部分作为补贴收入;二是直接减半，按2%计提增值税。

相对来说，方法二简单直观，但是在填报纳税申报表附表一时，因为没有设计2%征收率这一栏，会出现不能对号入座的困难。而且直接减半计提后，主表第二十三行“应纳税额减征额”不再填写，不能完整体现税收优惠。笔者认为，方法一既能完整体现税收优惠，又不会出现纳税申报表的填报困难。会计分录如下：

1.计提时

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费——未交增值税。

2.减半征收

借：应交税费——未交增值税

贷：营业外收入——政府补助收入。

例如，武汉市某一般纳税人企业2013年1月销售一台设备，变价收入10.4万元。经查，该设备为2007年5月购置。那么应当作如下相关涉税会计分录：

1.计提时

借：银行存款10.4

贷：固定资产清理10

应交税费——未交增值税0.4。

2.减半征收

借：应交税费——未交增值税0.2

贷：营业外收入——政府补助收入0.2。

也就是说，固定资产清理的销售额10万元填入纳税申报表附表一第十行第三列，税金0.4万元填入纳税申报表附表一第十行第四列，减半税额0.2万元填入纳税申报表主表第二十三行。这样，既解决了填写纳税申报表时对号入座的问题，又完整体现了税收减免优惠。

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