醴陵会计培训：2015年《会计基础》辅导：款项和有价证券

来源：醴陵恒企会计培训学校时间：2015/9/9 10:23:31

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醴陵恒企会计学校与您分享：交易性金融资产

交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。

交易性金融资产借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等;贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的账面价值。

公允价值变动损益科目借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额;贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。

投资收益科目借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失;贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。

(一)取得交易性金融资产的账务处理

企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。计入“交易性金融资产-成本”科目。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

例：某公司于2010年1月1日购入乙公司股票10000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值1元，每股市价10.2元(其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元)。购入时实际支付价款102000元。购入时该公司应编制会计分录如下：

借：交易性金融资产-成本 100000

应收股利 2000

贷：银行存款 102000

(二)出售交易性金融资产的账务处理

出售交易性金融资产时，应当将出售时取得的价款与其出售时账面余额之间的差额确认为当期投资收益;同时将已计入“公允价值变动损益”的余额转入到“投资收益”科目中。

企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目，同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

例：假定2010年3月15日，甲公司出手了所持有的丙公司债券，售价为1100万。假定该公司09年1月8日购入时成本为1000万，在09年6月30日，该笔债券市价为1200万，在09年12月31日该笔债券的市价为1150万。则甲公司应编制会计分录如下：

①在09年6月30日应编制：1200-1000=200

借：交易性金融资产-公允价值变动 200

贷：公允价值变动损益 200

②在09年12月31日应编制：1150-1200=-50(因为公允价值是1150万，账面价值经过6月30的调整已经是1200万)

借：公允价值变动损益 50

贷：交易性金融资产-公允价值变动 50

③在2010年3月15日编制：

借：银行存款 1100

投资收益 50

贷：交易性金融资产—成本 1000

—公允价值变动 150

同时，

借：公允价值变动损益 150

贷：投资收益 150

(三)购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理

交易费用应冲减投资收益，借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。

例：假如该公司2010年1月1日购入乙公司股票时发生相关手续费20000元，已用银行存款支付。该公司应编制会计分录如下：

借：投资收益 20000

贷：银行存款 20000