银行存款审计要求

来源：肇庆恒企会计培训学校时间：2015/11/26 10:12:58

银行存款审计今朝的问题是：往往审计人员一般只关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够正视。在现实中，出格是一些资金流量年夜的企业，可能存在必然的风险。为了节制资金挪用等风险，需要核对资金流水，寻找没有入账的资金收付。

首要关注银行存款的完整性，找到未入账的收入。这时应存眷银行对账单的发生额，而不是关注银行对账单余额是否与银行存款日志账是否相符。尤其是可能在银行对账单中记实了增添或者削减不异的金额，或者若干笔支出累积等于某一增添的银行存款，尤其要注重，这些，在银行存款余额中看不到，尤其是进来的收入，可能又经由过程其他应付款转出，但并没有记账，而余额又是正确的。

(一)取得了对账单和调节表后，应搜检以下内容：

1.取得本期全数银行对账单，按照审计主要性水平，连系专业判定，确定需要核对的金额下限。

2.将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。没有入账的资金收付，若是没有形成未达账项，必定借贷双方都有发生，所以，为了削减核对工作量，可以只核对日记账贷方发生数。

3.若是发现没有入账的资金收付，要当真查找原因，可能的原因首要搜罗被审计单元出借银行账户、收入不入账、调用资金等。

(1)出借银行账户的情形多见于小企业和非凡行业的企业，如建筑业等。

(2)收入不入账的情形多见于有避税需求的企业。这种情况一般是在对账单上先呈现一笔资金收入，然后一次或分次转出。对于这种情况，审计的策略与前一种基秘闻同。

(3)调用资金的情况多见于资金存量和流量都斗劲年夜，内部节制不完美的企业。一般是对账单上先泛起一笔资金支出，然后一次或分次转回，资金的支付可能以现金的体例进行，也可能流向证券营业部等其他单元。审计人员假如发现这种情况，除了进一步采纳追查法子以外，要凭证情况，需要时向企业主管人员反映情况。

上市公司出于点缀现金流量和盈利能力的目的，往往操作银行存款年夜做文章。即虚构应收金钱的收受接管，削减坏账筹备的计提，虚增利润;同时虚增货泉资金，美化现金流量。

填补：关注按期存款、保证金等受限制银行存款

当被审计单位有定期存款和承兑保证金时，要考虑其是否存在未入账贷款和应付单据的可能性。

根据单据法划定，在银行开立存款账户的法人企业及其他组织之间需具有真实的生意关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。

为降低此种审计风险，在审计时应做到：索取企业定期存单原件(若只供给复印件，则有可能已质押);具体审计承兑保证金的入账记实，根据保证金合理揣度企业的应付银行承兑汇票规模;在对银行存贷款进行函证时，将企业从该行取得尚未到期付款的银行承兑汇票及由贴现票据转为的过时贷款明示为一项函证内容;连系应付票据的审计，索取企业申请银行承兑汇票的内部节制轨制和应付票据备查挂号簿;连系长、短期借债的审计，索取被审计单位的贷款卡等。

(二)对于定期存款的审计，要足够正视，控制风险，出格注重以下几个方面：

计较定期存款及存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，剖析其平安性，注重是否存在高息拆借。

1.定期存单的存款刻日跨越审计基准日。被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前取现，用套取的货泉资金虚增收入或挪用以及从事其他违规营业。

2.定期存单作为质押物，作质押贷款。将定期存单复印留底，用质押贷款所得钱币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

3.定期存单背书让渡。将定期存单复印留底，用让渡所得钱币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

4.定期存单转存。将存在的会计时代内转存过程与银行日记账进行核对，以确定所有的转存已全数入账，对于没有入账的转存业务，要关注其利息是否已经入账。难以逐笔核对的，要进行测算，发现不成接管的差异，要追查原因，提出建议。

(三)关注未达账项

未达账项的审计，是对银行存款进行审计的首要方面之一，要根据未达账项的具体情况，作进一步核实：

1.银收企未收。要查明金钱来历和性质，需要时与合同相核对，以确认是否属于应转未转的收入。格外是对于有避税要乞降在各会计期间之间平衡利润要求的企业，对于大额银收企未收款子，要连结足够的职业谨严。

2.银付企未付。要查明款子的去向和性质，确认是否属于应计未计的费用。对于持久未达账项，要保持足够的职业敏感性，确认是否属于挪用资金或相关违规行为。必要时，可以向款项的去向单位函证生意的性质。

3.企付银未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于虚转成本。必要时，可以向对方单位函证买卖的性质。

4.企收银未收。要查明款项的前导发轫和性质，特殊关注款项的真实性。必要时，要函证生意业务的性质，以确认是否属于虚构收入。

存在大额未达账项时，要核实其真正用途，直至作出必要的审计调整。

(四)上市公司联系关系方占用资金

是一个很是敏感的问题，有些公司操作未达账项时刻差，经由过程迂回盘曲的体例制造子虚还款，减少联系关系往来。例如，A股份公司控股股东为B公司，子公司为C公司。B公司欠C公司巨额款项。B公司自己经营状况欠安，不具备还款能力。司帐报表如实披露会导致A公司合并报表上控股股东B公司欠款重大，可能引起监管机构关注，同时也可能因注册会计师审计时倾向于全额计提坏账筹办而导致公司巨亏。A公司于是在接近会计期末时付款给C公司，不做账务措置，作为银行存款未达账项，但C公司直接或间领受到款项后作为B公司的还款当即入账，从而虚构了控股股东的还款，同时严重虚增了上市公司合并报表的钱银资金。

(五)将银行存款余额及发生额与银行存款利钱相核对，检查银行存款存在的真实性。

存款利钱是银行存款所派生出来的，是以它与银行存款在总量上必需相匹配，即必然的利息收入必需与响应的银行存款相对应。经由过程将银行存款与利息核对，一方面可以审查银行存款是否全额入账，有无账外资金;另一方面可以验证银行存款的真实状况。假如账面记实的利息收入大于根据账面存款计较所得利息，则剖明该单位供给的银行存款账户不全，有账外存款;假如账面利息小于根据账面存款计较的利息，则有转移利息收入或挪用银行存款的嫌疑;对账面没有纪录利息收入的银行存款，应重点追查银行存款是否真实存在。

(六)通过审查现金流量表深切审计

首先，警戒经营勾当净现金流量大额为正，同时陪同大额为负的投资勾当净现金流量。

其次，说明公司泉币资金余额的合理性：现金存量规模较着跨越业务所需周转资金，与收入不配比;另一方面公司账面有大量现金，却又向银行高额举债，银行乞贷规模逐年增添，因银行短期贷款利率远高于定期存款利率，逻辑上不合理。

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