可供出售金融资产的会计五项

来源：肇庆恒企会计培训学校时间：2015/12/31 11:25:17

1、可供出售债券的利息计提

同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为"可供出售金融资产"。

2、可供出售金融资产减值的一般处理

借：资产减值损失

贷：资本公积--其他资本公积(当初公允价值净贬值额)

可供出售金融资产--公允价值变动

反冲时：

借：可供出售金融资产--公允价值变动

贷：资产减值损失

如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资)：

借：可供出售金融资产--公允价值变动

贷：资本公积--其他资本公积

3、取得可供出售金融资产时

如果是股权投资则分录如下：

借：可供出售金融资产--成本(买价-已宣告未发放的股利+交易费用)

应收股利

贷：银行存款

如果是债券投资则此分录调整如下：

：可供出售金融资产--成本(面值)

--应计利息

--利息调整(溢价时)

应收利息

贷：银行存款

可供出售金融资产--利息调整(折价时)

4、资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：

(1)如果是股权投资

期末公允价值高于此时的账面价值时：

借：可供出售金融资产--公允价值变动

贷：资本公积--其他资本公积

期末公允价值低于此时的账面价值时：

反之即可。

(2)如果是债券投资

①期末公允价值高于摊余成本时

借：可供出售金融资产--公允价值变动

贷：资本公积--其他资本公积

如果是低于则反之。

②需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。

5、出售可供出售金融资产时

(1)如果是债券投资

借：银行存款

资本公积--其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)

贷：可供出售金融资产--成本

--公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)

--利息调整

--应计利息

投资收益(倒挤额，可能借方也可能贷方。)

(2)如果是股权投资

借：银行存款

资本公积--其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)

贷：可供出售金融资产--成本

--公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)

投资收益(倒挤额，可能借方也可能贷方。)

6、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时

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