个人独资企业注销后，查出之前的偷漏税行为，能否处理处罚

来源：襄阳仁和会计培训学校时间：2022/12/12 13:46:12

根据《个人独资企业法》规定，个人独资企业解散后，原投资人对个人独资企业存续期间的债务仍应承担偿还责任，但债权人在五年内未向债务人提出偿债请求的，该责任消灭。

我们知道，税收也是一种债权债务关系，国家是债权人，纳税人是债务人，税务机关代国家行使债权人权利。按照上述规定，个人独资企业注销之后，如果在五年内发现偷漏税并进行处理，原投资人还是要承担偿还责任的。因此，税款的追缴是没有问题的。但是，罚款呢?

根据相关司法解释的精神，罚款并不是一种债权，而且，个人独资企业主体已不存在的情况下，还能否处罚呢?

这要回到个人独资企业的民事主体的身份上来。在第一期分享中，我跟大家介绍了，民事主体分为自然人、法人和非法人组织。个人独资企业既不是自然人，也不是法人，而是一种非法人组织。法人，是在法律上拟制的“人”，法人的注销相当于自然人的死亡，虽然债务可以由法定继承人承继，但是处罚具有人身专属性，不能由其他人代替承受。死了的自然人和注销了的法人，都不再处罚。

但个人独资企业比较特殊，它的非法人主体和投资人是死死地绑在一起的，是混同的，非法人主体的行为即是投资人的行为。根据相关规范性文件，在自然人与其设立的个人独资企业之间进行的土地和房屋权属划转，都视为同一主体内部的倒腾，免征契税、营业税、土地增值税。对个人独资企业进行行政处罚的时候，裁量基准也是参照自然人的。所以，由于这种绑定关系，哪怕是个人独资企业注销了，相应的责任并没有消失，而是转移到了投资人身上。

这个观点在司法实践中也有体现。在前段时间出版的一本书，雷霆、任正勇和邹胜合作编著的《税务局败诉典型案例深度评析》里面，收录了四川宜宾长宁县的一个案例。原告叫王子银，经营了一家石料厂，注销之后，被税务局发现偷漏税，然后追缴税款并进行处罚。这个案子有意思，王子银作为两个案子起诉的，在起诉税务处理决定时，也就是追缴税款的决定时，税务局最终胜诉;在起诉税务行政处罚决定时，也就是罚款的决定时，税务局最终败诉。但败诉的原因是事实不清、证据不足，但并没有否认税务局处理处罚的权力。

第五，个人以房产出资设立个人独资企业，注销时房产的增值部分，要不要确认个人所得缴纳个人所得税?

比如，一个房子出资时的公允价格为100万，几个月后干不下去了，注销了，这个时候公允价格变成了150万，如果我们不考虑折旧因素，增值部分要不要缴纳个人所得税?

财税〔2000〕91号文件规定：企业的清算所得应当视为年度生产经营所得，由投资者依法缴纳个人所得税。清算所得，是指企业清算时的全部资产或者财产的公允价值扣除各项清算费用、损失、负债、以前年度留存的利润后，超过实缴资本的部分。

这是不是意味着增值所得要缴纳个人所得税?

我们假设要交个人所得税。进一步假设，出资时房产价格100万，几个月后注销时150万，针对增值部分交税了，但没有立刻卖掉，又过了几个月，房价跌回了100万，这时出售的话，等于说就因为我办了个人独资企业、房价过了个山车，就凭空损失一部分个人所得税。这么搞的话，不仅没有鼓励投资，反而还是个大坑。

我觉得增值部分不应该确认所得，不缴纳个人所得税。原因在于，根据相关规定，在自然人与其设立的个人独资企业之间进行的房屋权属划转，都视为同一主体内部的倒腾，契税、营业税、土地增值税等税种是免征的。本来就是左手和右手的关系，计税基础应该延续，不应该确认所得。