纳税义务发生时间

来源：黄冈仁和会计培训学校时间：2022/12/12 13:49:41

(一)一般规定

依据36号文件第四十五条规定，纳税人提供金融服务，纳税义务发生时间为：

1.发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;发生应税行为，先开具发票的，为开具发票的当天。其中，收讫销售款项，是指纳税人提供金融服务过程中或者完成后收到款项;取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务完成的当天。

2.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

(二)特殊规定

根据36号文件附件三规定，金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

与之相对应，《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》(国家税务总局公告2010年第23号)关于金融企业贷款利息收入所得税处理方法如下：金融融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款(含展期，下同)，应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现;属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。

例：某商业银行向企业发放贷款1000万元，年利率6%，期限三年，自2016年5月28日至2019年5月27日，利息按月结算，分别于每月20日结算上月21日至当月20日期间的利息。

1.会计处理

(1)2016年6月20日计算5月28日至6月20日利息。

应计利息=6%×10000000÷365×24=39452.05元

借：银行存款或应收利息39452.05

贷：利息收入37218.92

贷：应交税费——应交增值税——销项税额2233.13

(2)2016年7月20日计算6月21日至7月20日利息

应计利息=6%×10000000÷365×30=49315.07元

借：银行存款或应收利息49315.07

贷：利息收入46523.65

贷：应交税费——应交增值税——销项税额2791.42

以后各月分录同上。

(3)2019年5月27日计算2019年5月21日至27日利息，分录略。

2.税务处理

如上述应收利息满90天未收到，红字冲减上述分录，并于实际收到时重新确认上述分录。

本金逾期，会计上确认利息收入的，同时计提销项税，满90天未收到，红字冲减利息收入、销项税额。会计上未确认利息收入的，亦不计提销项税，实际收到利息时，确认利息收入、销项税额。

以上，增值税、企业所得税处理与会计处理一致。