进项税额抵扣

来源：德阳恒企会计培训学校时间：2022/4/13 15:04:33

在当前及今后一段时期内，施工企业所属项目既可能全为简易计税项目，也可能兼有一般计税项目和简易计税项目，那么在不同的情况下，公司本部及各项目部所发生的各种成本费用，应取得什么类型的发票，如何进行认证，如何进行抵扣，笔者不揣冒昧，试做解答如下。

关于施工企业一般纳税人的进项税额抵扣政策，主要体现在36号文附件1第二十四条至三十一条以及附件2第一条第(四)项第2款和第3款。限于篇幅，此处略去，读者可以自行查阅相关文件。

一、进项税额的一般性规定

附件1第二十四条至二十六条分别对进项税额的定义、有效扣税凭证的类型、取得的扣税凭证不符合规定不得抵扣等问题进行了规范。需要指出的是，根据财税[2016]47号文规定，2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票(不含财政票据，下同)上注明的收费金额按照规定的公式计算可抵扣的进项税额，因此5月至7月财政票据之外的通行费发票也属于有效扣税凭证。

二、税法对成本费用的分类

由于不同的成本费用(包括资本性支出和费用性支出，下同)适用不同的抵扣政策，税法将纳税人的成本费用进行了不同于会计准则的分类。

(一)货物：货物的基本定义为有形动产。

(二)劳务：劳务专指加工和修理修配劳务，如施工企业自购原材料委托其他单位加工成预制件、钢构件等发生的加工费用;机器设备、运输工具发生的修理修配费用。

(三)服务：指纳入营改增试点范围的七种服务，包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、现代服务、金融服务和生活服务。

(四)无形资产：无形资产指不具备实物形态，但能带来经济利益的资产。

(五)不动产：是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。

三、笔者对成本费用的再分类

(一)根据使用期限的不同，将货物细分为固定资产和其他货物两类：前者是指使用期限超过12个月的有形动产，如机器、机械、运输工具、设备、工具、器具等;后者是指固定资产以外的有形动产，如材料物资、低值易耗品、书报、食品、农产品、水、电、气、软件等。

根据附件2第一条第(四)项第1款的规定，施工现场搭建的临时设施属于固定资产类货物，不属于不动产。

(二)根据税法关于抵扣政策的规定，将服务细分为不可抵扣服务和可抵扣服务两类：前者包括旅客运输、贷款、餐饮、居民日常和娱乐等五种服务;后者是不可抵扣服务之外的其他服务。

需要注意的是，根据附件2第一条第(四)项第3款的规定，纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此此类费用视同贷款利息。

(三)根据使用和受益对象，将无形资产细分为其他权益性无资产和其他无形资产两类：前者包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等;后者包括技术、商标、著作权、商誉和自然资源使用权。

综上，施工企业发生的成本费用可分为以下八类：固定资产;其他货物;劳务;不可抵扣服务;可抵扣服务;其他权益性无形资产;其他无形资产;不动产。

四、税法规定的不得抵扣的情形

根据税法规定，在纳税人取得有效扣税凭证的前提下，用于一般计税方法计税的项目时，对应的进项税额一般可以抵扣;根据附件1第二十七条的规定，在发生以下五种情形时，对应的进项税额有可能不得抵扣：用于简易计税方法计税项目;用于免征增值税项目;用于集体福利;用于个人消费;发生非正常损失。

五、成本费用类别与不得抵扣情形的组合

通过将以上八种成本费用和五种不得抵扣的情形进行组合，笔者将抵扣政策分述如下：

(一)不可抵扣服务+任何用途，均不得抵扣：即旅客运输服务、贷款服务(含附件2第一条第(四)项第3款规定的费用)、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务进项税额不管何种用途，其对应进项税额均不得抵扣。

政策依据：附件1第二十七条第(六)项、附件2第一条第(四)项第3款。