免征三万元账务处理案例

来源：德阳恒企会计培训学校时间：2022/4/13 15:07:09

建议账务处理如下：

1.每月取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费

借：应收账款/应收票据/银行存款等科目

贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理/工程结算等科目

应交税费——应交增值税

按照机构所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率计算计提城市维护建设税和教育费附加

借：税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税

应交税费——应交教育费附加

应交税费——应交地方教育附加

2.季度申报时，达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益，建议转到“营业外收入”明细科目

借：应交税费-应交增值税

贷：营业外收入

需要提醒的是，将有关应交增值税转入当期损益不包括，当期代开增值税专用发票未将专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票，在代开增值税专用发票时向主管税务机关缴纳的增值税。

3.季度末时，达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将季度内计提的城市维护建设税及教育费附加冲回做相反的会计分录

借：税金及附加(红字)

贷：应交税费——应交城市维护建设税(红字)

应交税费——应交教育费附加(红字)

应交税费——应交地方教育附加(红字)

需要提醒的是，冲回的城市维护建设税及教育费附加不包括，当期代开增值税专用发票未将专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票，在代开增值税专用发票时向主管税务机关缴纳的增值税计算缴纳的城市维护建设税和教育费附加。

【例2】小规模纳税人餐饮企业，按季度申报缴纳增值税，2017年4月取得提供餐饮服务收入含税销售额为20600元，5月提供餐饮服务收入为41200元，6月提供餐饮服务收入为30900元，其中城市维护建设税适用税率7%，教育费附加征收率3%，地方教育费附加征收率2%，不考虑其他情况，账务处理：

1.2017年4月账务处理

借：银行存款20600元

贷：主营业务收入20000元

应交税费-应交增值税600元

同时计提城市维护建设税和教育费附加财务处理

借：税金及附加72元

贷：应交税费——应交城市维护建设税42元

应交税费——应交教育费附加18元

应交税费——应交地方教育附加12元

2.2017年5月账务处理

借：银行存款41200元

贷：主营业务收入40000元

应交税费-应交增值税1200元

同时计提城市维护建设税和教育费附加财务处理

借：税金及附加144元

贷：应交税费——应交城市维护建设税84元

应交税费——应交教育费附加36元

应交税费——应交地方教育附加24元

3.2017年6月会计处理

借：银行存款30900元

贷：主营业务收入30000元

应交税费-应交增值税900元

同时计提城市维护建设税和教育费附加财务处理

借：税金及附加108元

贷：应交税费——应交城市维护建设税63元

应交税费——应交教育费附加27元

应交税费——应交地方教育附加18元

4.季度末达到增值税制度规定的免征增值税条件，账务处理：

2017年二季度的销售额为20000+40000元+30000元=90000元，不超过9万元(含9万元)，所以按规定免征增值税。季末时需将分离出来的增值税转入“营业外收入”科目，并交纳企业所得税。

借：应交税费-应交增值税2700元

贷：营业外收入2700元

同时将计提城市维护建设税和教育费附加冲回

借：税金及附加-324元

贷：应交税费——应交城市维护建设税-189元

应交税费——应交教育费附加-81元

应交税费——应交地方教育附加-54元

提醒：虽2017年5月当月销售超过3万元，但是季度没有超过9万元，所以可以全部免征!