营改增前后公益性捐赠增值税不同

来源：内江恒企会计培训学校时间：2022/4/13 15:26:14

企业所得税上存在免税收入和不征税收入之分，前者对应的支出可以税前扣除，而后者对应的支出不得税前扣除。在增值税上，同样存在类似概念，即“免征增值税项目”和“不征增值税项目”。前者对应的进项税不得抵扣，而后者不存在这个问题。不过，营改增前后，在公益性捐赠的增值税上，存在不同待遇。

一、营改增增值税的待遇

根据36号文附件一第一条和第十条规定，在境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人。销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。也就是说，原则上只有在“有偿”的情况下，才属于“应税行为”，才征收增值税，否则，不征增值税。

不过，附件一第十四条规定了几种“除外”情形，即单位或者个体工商户向其他单位或者个人发生的无偿行为，视同应税行为。同时，第十四条本身又有“用于公益事业或者以社会公众为对象”的“除外”规定。也就是说，通过这种“除外之除外”，用于公益性事业的无偿行为，依然归属于“不征增值税”的范畴。

根据附件一第二十七条的规定，用于免征增值税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产(其中涉及的固定资产、无形资产、不动产仅限于专为上述项目所用)，进项税额不得抵扣。

结合上述规定，用于公益性捐赠的无偿行为，属于“不征增值税项目”而非“免征增值税项目”，既不征收增值税，相应的进项税额也无需转出。在36号文附件二中，明确列举了“根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务”属于不征收增值税项目。

二、传统增值税的待遇

在传统增值税上，公益性捐赠并不享受上述待遇。

根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”的，原则上都要视同销售货物缴纳增值税。根据《增值税暂行条例》第十五条规定，国务院可以另外规定减免税。例如，根据《国务院关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见》(国发〔2008〕21号)，对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，免征增值税。

不过，即便是上述特定情况下的特殊优惠，性质仍然是“免征增值税”而非“不征增值税”。根据《增值税暂行条例》第十条的规定，用于免征增值税项目的进项税额不得抵扣。综上，同样是公益性捐赠，营改增前后项目的增值税待遇，迥然不同。

三、用于公益性事业的服务范围

根据36号文附件二的列举，“根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务”属于用于公益性事业，不征增值税。那么，除此之外的诸如无偿公路运输、无偿动产租赁，是否也属于“不征增值税项目”呢?

答案应该是肯定的。原因在于，该条的表述为“根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务”，而不是“《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务，是指根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务”。因此，在逻辑上，第十四条规定的“用于公益事业的服务”，内容上包括、但不仅仅包括“根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务”。