租赁会计的特征

来源：内江恒企会计培训学校时间：2023/2/19 16:13:00

有关租赁的会计准则属于特殊业务准则，从承租人的角度看，它不完全等同于企业的一般固定资产业务，属于特殊业务;从出租人的角度看，租赁业作为一个特殊行业，其业务范围、经营方式都与其他工商企业有许多不同。租赁会计与共同业务会计相比具有某些特点。

1.以企业拥有和控制资产作为资产确认的标准

一般会计以资产的所有权作为资产确认的基本条件。在租赁业务中，资产的确认是以企业拥有和控制资产作为标准。这种观念通过资产的所有权和使用权的分离，重视了资产的使用价值。

2.坚持了实质胜于形式的处理原则

融资租赁的会计处理是会计原则中实质胜于形式的处理原则的典型。会计原则指出，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。融资租赁实质上是先取得资产的使用权，终可能取得资产的所有权，从法律看，承租人在租赁期间并非资产的所有者，但他拥有使用和处置资产的权利与利益，这同拥有该项资产的所有权在实质上并无多大差别。从实际的经济意义讲，承租人已经取得了资产的所有权，在会计处理上更注重经济实质。

(二)租赁开始日

租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。可以理解为租赁各方对租赁合同的主要条款实质上承担了责任并享有了相应的权利的日期。租赁开始日的确定对租赁业务的会计处理有主要影响。确定租赁开始日的目的有两个:第一，用于确定租赁资产的公允价值和入账价值。例如，在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。可见，租赁开始日的确定对租赁资产公允价值和低租赁付款额的现值的确定有直接的影响。第二，用于租赁的分类。租赁开始日的确定在融资租赁的确定标准中，都有直接作用。例如，在租赁开始日能否合理确定承租人将会行使购买租赁资产的选择权;在租赁开始日，低租赁付款额的现值或低租赁收款额的现值与租赁资产公允价值的比较结果。

(三)租赁期

租赁期是指租赁合同规定的不可撤梢的租赁期间。租赁期限的长短，决定了支付租金年限的长短。准则对租赁期间进行了进一步规定:如果承租人有权选择继续租赁该资产，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则不论是否再支付租金，续租期应当包括在租赁期内。如果租赁协议中包含了续租选择权，那么租赁期限是可以展期的。所谓在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，就是说租赁期终了时，出租人允许承租人以远低于公允租金的价格继续承租租赁资产的权利。在租赁开始日，预计的公允租金要远高于续租选择权的租金，以使人们合理相信在租赁期终了时，承租人会行驶这种权利。

(四)租赁期开始日

租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。

在租赁期开始日承租人应当对租入资产、低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认;出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。

(五)低租赁付款额

就承租人而言，低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，具体包括以下内容。

1.低租金付款额

低租金付款额是承租人根据租赁协议每期向出租人支付的租金总额。低租金付款额与低租赁付款额有时相同，有时不同，当它们不同时，低租赁付款额除包括低租金付款额外，还包括其他项目。

2.担保的资产余值

余值即资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。担保余值对承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。担保余值对出租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。当租赁期限短于租赁资产的使用寿命时，在租赁期限届满时，租赁资产通常会有较高的预计余值。如果一项租赁协议未规定租赁资产的所有权在租赁期满时转给承租人或不包含优惠购置权，那么租赁合同就隐含着租赁期限届满时，租赁资产将归还给出租人，这样租赁资产余值归出租人所有。

出租人对租赁资产的余值可以要求承租人予以担保，这是因为这样做可以促使承租人谨慎使用租赁资产，从而使出租人能避免因承租人过量使用租赁资产所可能遭受的损失，以使出租人全额实现租赁资产净投资上的收益。如果在租赁期终了之时，实际余值低于所担保的余值，承租人就必须向出租人补足这一差额;如果租赁资产的实际余值大于所担保的余值，则出租人在租赁期届满时就产生一项利得。

未担保余值是指租赁期届满时所预计的资产余值中，未经承租人或与其有关的第三方以及独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的那部分资产余值。也就是租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。