视同销售税会处理

来源：达州恒企会计培训学校时间：2022/6/18 18:02:38

征税范围与视同销售：

确定一项经济行为是否应缴纳增值税，一般应同时具备四个条件：

1、应税行为发生在我国境内;

2、应税行为属于税法注释范围内的业务活动;

3、应税服务是为他人提供的;

4、应税行为是有偿的。

满足以上四个条件一般情况下应当缴纳增值税，特殊情况下不缴纳增值税;不满足以上四个条件一般情况下不需要缴纳增值税，特殊情况下需要缴纳增值税，比如某些无偿的应税行为需要按照「视同销售」的规定处理。

《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：

单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

(一)将货物交付其他单位或者个人代销;

(二)销售代销货物;

(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;

(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;

(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;

(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

解读：

以上规定仅针对特定个体的特定行为，特定个体是指的单位和个体工商户，也就是自然人发生上述行为不需要缴纳增值税;特定行为是指必须以货物(有形动产)为标的，服务、无形资产及不动产的「视同销售」按照财税〔2016〕36号文附件一的规定处理。

财税〔2016〕36号文附件一第十四条规定：

下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

解读：

用于公益事业或者以社会公众为对象以外的某些无偿行为要「视同销售」，涉及到无偿转让无形资产和不动产的，无论是单位还是个人均需缴纳增值税，涉及到无偿提供交通运输、邮政、电信、建筑、金融、现代服务、生活服务等七种服务的，仅单位或者个体工商户需要缴纳增值税，其他个人无偿提供七种服务不需要缴纳增值税。

比较：

36号文关于视同销售范围的规定比增值税暂行条例实施细则要窄，仅针对单位和个人的无偿行为，且排除了公益事业以及以社会公众为对象的无偿行为。

值得注意的是，对于无偿提供加工和修理修配劳务是否应缴纳增值税，笔者尚未见到相关规定。

增值税处理：

1、「视同销售」业务与正常销售业务一样进行税务处理，包括计税方法的选择、纳税义务发生时间等均参照正常销售业务。

2、对于无偿行为的「视同销售」，如未向对方开具发票，应按照最近时期同类商品或服务的平均价格确定销售额，填报在增值税申报表附列资料一的「未开票收入」栏。

3、「视同销售」业务对应的进项税额，符合规定的，可以正常抵扣。

4、用于公益事业或者以社会公众为对象的无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产，不需要按照「视同销售」处理，属于不征税收入，不同于免税收入，不征税收入对应的进项税额可以正常抵扣，不需要进项税额转出。

5、接受方取得合规扣税凭证，符合规定条件的，可凭扣税凭证上记载的进项税额抵扣。

会计处理：

对于无偿应税行为，一般情况下，会计上不确认收入，应将对应的服务、无形资产、不动产的成本以及按照销售额计算的销项税额计入「营业外支出」科目。

1、单位或者个体工商户无偿提供服务：

借：营业外支出

贷：应付账款等

应交税费—应交增值税(销项税额)

2、单位或者个体工商户无偿提供借款：

借：其他应收款

贷：银行存款

借：营业外支出

贷：应交税费—应交增值税(销项税额)

提示：无收入的销项税额，只能计入成本支出科目，可见，增值税的价外税特性具有一定的相对性。

3、单位或者个人无偿转让无形资产、不动产：

借：营业外支出

贷：无形资产(固定资产、投资性房地产等)

应交税费—应交增值税(销项税额)

所得税处理：

增值税与所得税关于无偿行为的规定存在口径上的差异，所得税法规定，对于企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予税前扣除;而36号文第十四条将用于公益事业的无偿行为排除在「视同销售」之外，可见，36号文规定的「视同销售」业务，不属于公益捐赠，其对应的成本及销项税额均不得在所得税前扣除。