会计人容易迷惘出错的知识点

来源：达州恒企会计培训学校时间：2023/1/13 14:53:46

1.电商线上的销售是否要缴纳印花税?

需要缴纳印花税。政策依据：财税〔2006〕162号规定：为适应经济形势发展变化的需要，完善税制，现将印花税有关政策明确如下：对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。

2.合伙人资本投入要不要交印花税?

目前总局尚未对合伙企业资金账薄印花税征缴问题作出明确文件规定，但在2018年1月12日纳税咨询答复如下:问:合伙企业合伙人出资，是否应该缴纳营业账簿印花税?营业账簿印花税应该按照实收资本和资本公积余额之和的万分之五缴纳，而合伙制企业没有注册资本，其出资额与公司的实收资本本质不同，这种情况是否需要按营业账簿缴纳印花税?答:合伙企业出资额不计入“实收资本”和“资本公积金”，不征收资金账簿印花税。

3.转让无形资产的增值税率均为6%，可以差额征收，这个认知是不对的。

对于土地使用权属于无形资产，就不是6%。一般纳税人：

(1)转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可选择适用一般计税方法，也可以按财税〔2016〕47号文件规定选择适用5%的征收率差额征税。

(2)转让2016年5月1日后取得的土地使用权，则必须采用一般计税方法适用9%的税率，且不适用减去土地使用权原价的差额扣除。《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》规定，房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。这里只规定了房地产公司销售自行开发房地产项目可以适用土地差额扣除，其他没有差额扣除的文件依据。小规模纳税人(1)转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择按3%的征收率全额计税，也可以选择按财税〔2016〕47号文件规定采用5%的征收率差额计税。(2)转让2016年5月1日后取得的土地使用权，根据《营业税改征增值税试点实施办法》第十六条只能适用3%的征收率全额计税。

4.物业派维修工修理电梯和建筑公司让电梯销售公司安装电梯税率认识模糊。

国税局2018年第42号第六条：

一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。比如康力电梯公司将设备销售给甲方(建筑方)后，甲方委托康力公司负责安装，可以将此电梯视为“甲供”(建筑方)材(电梯)，康力提供的电梯安装服务可视为为甲供工程提供的安装服务，可以选择适用简易计税方法税率3%计税。物业派人修理损坏电梯到底属于有形动产修理修配劳务还是不动产建筑修缮服务，目前各地税局执行口径混乱不堪。

目前至少有四种答案：

一是作为修理修配劳务，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。适用13%税率。

二是按修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善、使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

三是按其他现代服务，是指除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务。适用6%税率(即无法识别大类现代服务中具体哪一项，只好放在其他);

四是按其他生活服务。是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务(即无法识别大类生活服务中具体哪一项，只好放在其他)适用6%税率。

分析：电梯是构成不动产实体的设备，纳税人提供电梯保养服务属于建筑服务中的修缮服务。

国家税务总局公告2017年第11号：第八条：一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

分析：总局对11号公告中关于“纳税人对安装运行后的电梯提供维护服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税”的解读让人费解。对电梯“更换不符合要求的易损件”也能按照11号公告的“其他现代服务业”处理吗?

从上述的分析可知:电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业是建筑服务下的“修缮服务”，应适用9%的增值税税率。但是既然总局明确了，不管合理与不合理，口径为：电梯安装可以适应甲供材3%简易征收，安装后运营间发生的维护保养都按其他现代服务6%的税率缴纳。