非正常损失营改增前后对比

来源：广元恒企会计培训学校时间：2022/6/22 11:38:48

一、什么是非正常损失

非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。(《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定)

对非正常损失的定义，实施办法比细则增加了“因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形”。

二、一般纳税人非正常损失增值税政策

原增值税一般纳税人和营改增试点纳税人规定相同。

非正常损失的下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

1.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

2.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

3.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

4.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

5.已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得从销项税额中抵扣的规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率

以上政策依据：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二条第一项第五目、第七目、《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条、三十一条、财税[2008]170号第五条。

三、案例分析

某企业是增值税一般纳税人，2015年1月库存原材料因管理不善霉烂变质10000元，月末将该废品处置收入2000元。该怎样进行帐务处理?

(一)发生非正常损失时，根据毁损商品报告单

借：待处理财产损溢11700

贷：原材料10000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)1700

(二)处置时：

1、借：银行存款2000

贷：待处理财产损溢2000

应交税费——应交增值税(销项税额)340

应交税费——应交增值税(进项税额转出)340红字

2、借：管理费用9700

贷：待处理财产损溢9700