进项税额转出特殊情况的处理方法汇总

来源：恩施仁和会计培训学校时间：2022/3/21 17:09:59

一、固定资产未超过使用年限而申请报废

首先需要搞清楚报废的原因是什么，如果是因为管理不善导致的货物被盗、丢失、霉烂变质。或者因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

比如管理人员没有锁好大门，发生被盗发生的损失，或者违规建筑物拆除，就需要做进项税额转出。其他原因导致的报废不需要做进项税额转出，比如技术进步，导致的设备报废就不需要做进项税额转出。

政策依据：《增值税暂行条例实施细则》(财政部 税务总局令第50号)第二十四条规定，条例第十条第(二)项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

二、生产车间废品报废损失

某些情况下，生产的产品是有废品率的，比如液晶显示屏生产10件，可能仅仅6件属于合格品，其他的4件属于不合格品。4件不合格品要做报废处理，当然其相关的成本分摊到其他合格品。这种在合理的废品率范围内的废品不属于管理不善导致的货物被盗、丢失、霉烂变质，不需要做进项税额转出。

三、采购过程中的合理损耗

由于运输过程中发生的损耗，可能会发生实际入库数量小于发票数量的情形，这种情况就要考虑产生损耗的原因，如果是因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，损耗部分进项税额要作转出处理;如果不属于管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的损失，则损耗部分不须做进项税额转出。

四、购货方违约，支付赔付金

这部分的进项税额可以抵扣，因为这种违约并不是管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不属于不得抵扣的范围，属于生产经营的合理支出。

五、进口货物收到境外供货商返还资金

《税务总局关于纳税人进口货物增值税进项税额抵扣有关问题的通知》(国税函〔2007〕350号)规定，纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。

六、免税项目与应税项目共用的固定资产

这部分进项税额是可以抵扣的，比如甲公司同时进行的项目包括一般计税项目和简易计税项目，则财务部门购买的办公电脑相关的进项税额可以抵扣。《增值税暂行条例实施细则》(财政部 税务总局令第50号)第二十一条规定，条例第十条第(一)项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税(以下简称免税)项目、集体福利或者个人消费的固定资产。从上述可以看出，对于增值税应税项目与其他不得抵扣项目共用的固定资产，进项税额是可以抵扣的。