应交税费——待抵扣进项税额

来源：合肥恒企会计培训学校时间：2018/5/7 10:07:07

经典例题：2016年6月，纳税人购进办公楼办公用，金额10000万元，进项税额1100万元，分10年计提折旧，无残值。6月所属期抵扣1100*60%=660万元，另440万待2017年6月抵。

(1)6月购进办公楼时：

借：固定资产—办公楼 10000

应交税费—应交增值税(进项税额)660

应交税费—待抵扣进项税额 440

贷：银行存款 11100

(2)7月起计提折旧，每月折旧金额 10000÷20÷12=41.67

借：管理费用

贷：累计折旧—办公楼 41.67

(3)若未改变用途，2017年6月，剩余40%部分达到允许抵扣条件。

借： 应交税费—应交增值税(进项税额)440

贷：应交税费—待抵扣进项税额 440

(4)若中途改变用途，假设2016年10月，将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利了。

首先计算不动产净值率：

不动产净值率=〔 10000 万元-10000 万元÷( 10×12)×4〕 ÷10000 万元=96.67%

计算不得抵扣的进项税额=1100 万元×96.67%=1063.33 万元

比较：1063.33 万元>660 万元，660 万元应于 2016 年 11 月申报期申报 10 月属期增值税时做进项税转出;该 660 万元应计入改变用途当期“ 应交税金—( 进项税额转出)” 科目核算。剩余不得抵扣的进项税额差额处理差额=不得抵扣的进项税额-已抵扣进项税额=1063.33 万元-660 万元=403.33 万元，该 403.33 万元应于转变用途当期从待抵扣进项税额中扣减。

①借：固定资产—办公楼 660

贷： 应交税费—应交增值税(进项税额转出)660

②借：固定资产—办公楼 403.33

贷：应交税费—待抵扣进项税额 403.33

③2017年6月，剩余部分达到允许抵扣条件：

借：应交税费—应交增值税(进项税额)36.67

贷：应交税费—待抵扣进项税额 36.67