财务会计报表附注对财务分析的影响

来源：成都仁和会计培训学校时间：2022/4/16 15:08:49

财务分析是以企业会计信息为依据，采用专门方法，系统分析和评价企业过去和现在的经营成果、财务状况及其现金流量的一种理财行为，其最基本的功能，是将大量的会计数据转换成对特定决策有用的信息，减少决策的不确定性。一般意义上的企业会计信息主要是指企业财务会计报告。

财务会计报告由会计报表、会计报表附注等内容组成，由于长期受计划经济体制的影响和会计制度建设的落后，我国财务分析者侧重关注财务会计报表的分析，对于财务会计报表附注的分析则重视不足。由于财务会计报表格式中所规定的项目比较固定，只能提供有限数量的信息，同时，列入财务会计报表的各项信息都必须符合会计要素的定义和确认标准，因此，财务会计报表本身反映的财务信息受到一定的限制。仅仅对财务报表进行财务分析，有可能得出错误的结论。因此，本文拟对财务会计报表附注对财务分析的影响进行探析。

财务会计报表附注对财务分析的影响

1、对变现能力比率分析的影响

变现能力比率主要包括流动比率、速动比率及现金流动负债比率，这些比率指标是分析企业短期偿债能力的主要指标比率，也是财务分析常用指标，比率越高，说明有较多的流动、速动及现金资产作还款保证，说明企业的短期偿债能力就越强。在使用流动比率及速动比率这两个指标时，应同时重视现金流动负债比率。现金流动负债比率主要反映流动负债所能得到的现金保证程度，这里的现金同现金流量表中的现金概念一致。由于现金是偿还债务的最终手段，若缺少现金，可能会使企业因无法偿还债务而被迫宣布破产。另外，由于非现金流动资产中的应收账款、存货等变现过程复杂且容易发生损失，因此，在利用流动比率、速动比率时应结合现金流动负债比率进行分析短期偿债能力才是可靠的。在这几个指标中，分母都涉及到流动负债，但有些关于流动负债的内容虽未在会计报表中反映，只是在财务会计报表附注中进行了披露，所以在进行财务分析时应予以关注。

2、对资产管理比率分析的影响

资产管理比率是公司衡量资产管理效率及资产合理运用的财务比率。资产管理比率包括营业周期、存货周转率、应收账款周转率等。营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数，只要分析存货及应收账款就可以分析出企业营业周期的长短及资产管理水平。存货周转率=营业成本/平均存货余额，存货的计价对营业成本及平均存货的大小有直接的关系，只有个别计价法计算的存货周转率才是正确的存货周转率。

但由于企业存货的实物流转与价值流转并不一致，且企业存货进出频繁，不可能采取个别计价法进行存货价值核算，只能采取存货流段设来进行核算，其都是采用一定的技术方法在销售成本和期末存货之间进行分配，最后计算出的结果都会影响到存货周转率。也就会影响评价企业资产管理效率的好坏，但总的来讲，存货周转次数越多，说明存货周转快，企业实现的利润会相应增加，企业存货管理水平越高。

应收账款周转率：营业收入/平均应收账款余额，其中营业收入是指损益表中扣除折扣和折让后的营业收入净额。平均应收账款是未扣除坏账准备的期初应收账款余额和期末应收账款余额的平均数。收入的确认方法按收入准则规定，企业销售商品收入如同时符合5个条件，则可以确认为收入，但由于商品经济的多样陛，某些特殊情况下的收入有特殊原则，加上复杂关联交易、关联方的判断，使得应收账款周转率有人为调节的可能性。由于收入的确认是一项重要的会计政策，财务会计报表附注中必须给予披露，所以在对会计报表进行分析时，必须参考会计报表附注，这样的财务分析才完善。

3、对长期偿债能力比率分析的影响

长期偿债能力比率主要包括资产负债率和产权比率。这两个指标其实是一致的，它们都是反映在总资产中有多大比例是通过借债来筹资的，有多大比例是自有资金筹资的，也可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度。这两者的区别是：资产负债率偿付安全性的物质保障程度，产权比率则侧重于财务结构的稳健程度以及自有资金对偿债风险的承受能力。

由于或有负债的存在，使得资产负债表中的负债并不一定完全反映企业的负债总额。因此在分析长期偿债能力指标时，不得不关注财务会计报表附注中的披露或棒项的信息。如果分析者不考虑或有负债，其资产负债率、产权比率就有可能会偏低，则有可能会夸大企业的长期偿债能力。

4、列锄IIJ能力比率分析的影响

反映企业盈利能力的指标比率有很多，通常使用的主要有营业利润率、销售毛利率、资产净利率、净值报酬率等。这些指标的分子都是利润，影响利润的因素就是影响盈利能力的因素。而盈利能力就是企业赚取利润的能力，不论是投资人、债权人还是企业经理人，都日益重视和关心企业的盈利能力。非正常的营业状况，也会给企业带来收益或损失，但只是特殊情况下的个别结果，不能说明企业的能力如何。因此，在分析企业盈利能力时，应当剔除以下因素：证券买卖等非正常项目、已经或将来要停止的营业项目、会计准则和财务制度变更带来的累计影响等因素。除此之外，影响企业利润主要有以下内容：

一是存货的流转假设。

在物价持续上涨的情况下，采用先进先出法结转的销售成本较低，因而计算出的利润偏高，而采用后进先出法结转的销售成本偏高，其计算出来的利润自然就低，这会影响对盈利比率的分析。所以，在最新的会计准则中已经不采用后进先出的这种方法。

二寸_提损失准备。

—般企业要计提减值准备，如存货跌价准备、长期投资减隹备、坏账准备、无形资产减值准备、金融资产减值准备、生产性或消耗性生物资产减值准备、建造合同形成的资产减值准备等。这些计提方法和比例会影响利润总额。

三是长期投资核算方法，即采用权益法还是成本法。

在采用成本法的情况下，只有实际收到分得的利润或股利时才确认为收益，而权益法则是在一般情况下每个会计年度都要根据本企业占被投资单位的投资比例和被投资单位所有权变动J『青况来确认投资收益。

四是固定资产折旧的计提方法，是加速折旧还是直线折旧。

在固定资产使用初期，加速折旧会增加企业的成本或费用，计算的当年利润会减少，盈利能力比率就偏低，其实固定资产折旧的计提方法本身并没有影响企业的经营状况。

五是或有事项的存在。

或有负债有可能导致经济利益流出企业，未作记录的或有负债将可能减少企业的预期利润。

六是关联方交易。

应注意关联方交易的变化情况，关联方交易的大比例变化往往存在着粉饰财务报表的可能，而很多关联方之间为了地区税收的差异采取转移利润，从而达到逃避税收的目标。所以如果从单方面去分析其某一个关联方企业，则并不能说明其盈利水平的高低。