建筑企业总分包差额征税业务的财税处理

来源：咸阳恒企会计培训学校时间：2022/12/24 16:04:42

一、建筑企业差额征税调减“工程施工”的会计核算依据分析

1、简易计税使用的会计核算科目：简易计税。

根据财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知(财会[2016]22号)的规定，二级科目“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。因此，选择简易计税的建筑企业发生分包业务时，其扣除分包额差额征收增值税，应缴纳的增值税额在“简易计税”会计科目核算。

2、建筑企业差额征税调减“工程施工”的账务处理。

根据财会[2016]22号的规定，按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目)，贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。二级科目“预交增值税”科目：核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

企业预缴增值税时：

借：应交税费—预交增值税

贷：银行存款

月末企业将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目

借：应交税费—未交增值税

贷：应交税费—预缴增值税

基于以上会计核算规定，建筑企业差额征税调减“工程施工”的账务处理为：

借：应缴税费——简易计税

贷：工程施工——合同成本

案例分析：建筑企业总分包差额征税业务的财税处理

会计核算：

山东的甲公司承包了山西一个合同值为1000万元(含增值税)的工程项目，并把其中300万元(含增值税)的部分项目分包给具有相应资质的分包人乙公司，工程完工后，该工程项目最终结算值为1000万元(含增值税)。假设该项目属于老项目，甲乙公司均采取简易计税。甲公司完成工程累计发生合同成本500万元.请分析甲公司如何进行会计核算?

总包方甲公司的会计核算(单位为：万元)

(1)完成合同成本时：

借：工程施工—合同成本500

贷：原材料等500

(2)收到总承包款：

借：银行存款1000

贷：工程结算917.43

应交税费—简易计税82.57

(3)分包工程结算时：

借：工程施工—合同成本300

贷：应付账款—乙公司300

(4)全额支付分包工程款并取得分包方开具的增值税普通发票时

借：应付账款—乙公司300

贷：银行存款300

(5)甲公司差额征税调减“工程施工”成本的账务处理

借：应交税费—简易计税8.74

贷：工程施工—合同成本8.74

(6)甲公司确认该项目收入与费用：

借：主营业务成本791.26

工程施工—合同毛利126.17

贷：主营业务收入917.43

(7)工程结算与工程施工对冲结平：

借：工程结算917.43

贷：工程施工—合同成本791.26

—合同毛利126.17

(8)向项目所在地山西国税局预缴税款=(1000-300)÷(1+3%)×3%)=20.38(万元)的账务处理：

借：应交税费——预缴增值税20.38

贷：银行存款20.38

借：应交税费——未交增值税20.38

贷：应交税费——预缴增值税20.38

税务处理：全额开票，差额计税

发票备注栏要注明建筑服务发生地所在县(市、区)及项目名称。简易计税的情况下，一般预缴税款等于向机构所在地主管税务机关纳税申报的税额。甲纳税申报按差额计算税额：(1000-300)÷(1+3%)×3%=20.38(万元)。

建筑施工采用简易计税方法时，发票开具采用差额计税但全额开票，这与销售不动产、劳务派遣、人力资源外包服务、旅游服务等差额开票不同，甲公司可全额开具增值税专用发票。发票上填写：税额为29.12万元[1000÷(1+3%)×3%];销售金额为：970.88万元(1000-29.12)。

简易计税项目预缴的增值税能在一般计税项目中抵减吗?

答：简易计税项目预缴的税款可以在一般计税项目增值税应纳税额中抵减。

根据财税[2016]36号规定，一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。

纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。再根据总局2016年第17号公告第八条规定，纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。上述文件没有规定预缴的税款必须按项目进行抵减应纳税额。