阜阳会计培训：资产负债表债务法取代利润表债务法的必然性

来源：阜阳恒企会计培训学校时间：2018/1/25 14:00:53

随着我国经济改革的不断深入，利润表债务法由于其自身存在的缺陷已无法满足会计信息更高层次的要求，因此资产负债表债务法取代利润表债务法是时代发展的必然。

(一)暂时性差异的概念范畴比时间性差异完整。

利润表债务法与资产负债表债务法的区别，关键在于对税前会计利润与应纳税所得额之间差异的不同理论认识。1994年财政部下发的《企业所得税会计处理的暂行规定》将税前会计利润与应纳税所得额之间的差异分为永久性差异和暂时性差异两类，该差异是从收入与费用角度阐述的。为了与国际会计惯例接轨，《企业会计准则——所得税》摒弃了“时间性差异”的概念引入了暂时性差异。从暂时性差异和时间性差异的范围来看，所有的时间性差异都是暂时性差异，暂时性差异不仅包含了所有的时间性差异，而且还包括了所有的不属于时间性差异的其他暂时性差异，这一类差异虽然数量不多，但因其涉及金额可能较大，不容忽视。该准则注重对暂时性差异的处理与披露，能充分、完整地反映企业所得税的核算与缴纳过程，能提供更为全面的所得税会计信息。

(二)资产负债表债务法能够提高会计信息质量的相关性。

资产负债表观作为资产负债表债务法的理论根基，使得暂时性差异对企业所得税的影响在资产负债表中确认为“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。暂时性差异是资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差额，其对纳税的影响所反映的“递延所得税资产”或“递延所得税负债”作为企业资产和负债账面价值的重要构成，从而充分揭示了资产负债表日的资产或负债在未来期间因暂时性差异导致现金流入或流出企业的情况，有助于信息使用者根据财务报告对企业财务状况和未来现金流量作出恰当的评价和预测。

(三)所得税费用的核算更为准确。

资产负债表债务法以资产负债表中的资产和负债各项目的账面价值为基础，逐一比较资产和负债各项目的账面价值与其计税基础之间所产生的暂时性差异，并将该差异对所得税的影响确认为“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。这一核算方法不仅克服了权责发生制的要求与配比原则在确认收入和费用时适用标准不统一的缺陷，而且改变了《企业所得税会计处理的暂行规定》中将“递延所得税资产”或“递延所得税负债”合称为“递延税款”的模糊状态，从而提高了所得税费用核算的准确性和一致性。