关于权益法会计处理

来源：淄博仁和会计培训学校时间：2022/4/19 11:17:48

一、与权益法有关的其他综合收益的分类

根据长期股权投资准则，对于不具有控制，但具有重大影响的被投资单位，投资方应当采用权益法核算。投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位其他综合收益的份额，确认其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。

投资方在确定应享有或应分担的被投资单位其他综合收益的份额时，该份额的性质取决于被投资单位的其他综合收益的性质。按照此思路，与权益法相关的其他综合收益又可细分为以下两类：

(一)以后期间能够重分类进损益的其他综合收益

如果被投资单位的其他综合收益属于“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益”类别，则投资方确认的份额也属于“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益”类别。

(二)以后期间不能重分类进损益的其他综合收益

如果被投资单位的其他综合收益属于“以后会计期间不能重分类进损益”类别，则投资方确认的份额也属于“以后会计期间不能重分类进损益”类别。

目前会计准则框架内，只有一种情况属于此类，即被投资企业“重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动”。根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》，企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。”

二、相关规定

(一)企业会计准则解释7号

问：重新计量设定受益计划净负债或者净资产所产生的变动应计入其他综合收益，后续会计期间应如何进行会计处理?

答：该问题主要涉及《企业会计准则第9号——职工薪酬》等准则。

重新计量设定受益计划净负债或者净资产的变动计入其他综合收益，在后续会计期间不允许转回至损益，在原设定受益计划终止时应当在权益范围内将原计入其他综合收益的部分全部结转至未分配利润。计划终止，指该计划已不存在，即本企业已解除该计划所产生的所有未来义务。

(二)长期股权投资准则

第十五条投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

第十七条处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。

(三)具体思路

1.如果被投资企业确认的其他综合收益是由于重新计量设定受益计划净负债或者净资产的变动而产生的，则其确认的该部分其他综合收益在以后期间“无论如何”是无法计入利润的，只能由“其他综合收益”结转至“未分配利润”，即权益项目直接“此增彼减”。

此时，投资方按照权益法确认的其他综合收益份额，也应按相同的基础进行会计处理，即在终止对被投资单位投资时，将原计入其他综合收益的部分全部结转至“未分配利润”。(部分处置时按比例结转)(跨界时全部结转)。

2.如果不是上述情况产生的其他综合收益，则被投资企业确认的其他综合收益“早早晚晚”是要计入利润的，即先由“其他综合收益”结转至“投资收益”，进而结转至“未分配利润”。即权益项目间接“此增彼减”。

此时，投资方按照权益法确认的其他综合收益份额，也应按相同的基础进行会计处理，即在终止对被投资单位投资时，将原计入其他综合收益的部分全部结转至“投资收益”。(部分处置时按比例结转)(跨界时全部结转)。

三、案例说明

(一)全部处置

案例1

2014年1月1日，A公司出资1000万元参股B公司，占其40%的股权，具有重大影响。当日B公司可辨认净资产公允价值2000万元。2014年1月至2015年12月，B公司按可辨认净资产持续计量的净利润为500万元，可供出售金融资产公允价值变动形成的其他综合收益400万元。

2016年1月2日，A公司转让持有的B公司40%的股权，取得价款1600万元。2016年1月个别财务报表的投资收益是多少?

【解析】

2016年1月个别财务报表的投资收益=1600-(200+2000×40%+500×40%+400×40%)+400×40%=400元

案例2

2014年1月1日，A公司出资1000万元参股B公司，占其40%的股权，具有重大影响。当日B公司可辨认净资产公允价值2000万元。2014年1月至2015年12月，B公司按可辨认净资产持续计量的净利润为500万元，重新计量设定受益计划净负债变动增加的其他综合收益400万元。

2016年1月2日，A公司转让持有的B公司40%的股权，取得价款1600万元。2016年1月个别财务报表的投资收益是多少?

【解析】

2016年1月个别财务报表的投资收益=1600-(200+2000×40%+500×40%+400×40%)=240万元。【另外，个别财务报表直接由其他综合收益结转未分配利润160万元】

(二)部分处置部未跨界

案例3

2014年1月1日，A公司出资1000万元参股B公司，占其40%的股权，具有重大影响。当日B公司可辨认净资产公允价值2000万元。2014年1月至2015年12月，B公司按可辨认净资产持续计量的净利润为500万元，可供出售金融资产公允价值变动形成的其他综合收益400万元。

2016年1月2日，A公司转让持有的B公司20%的股权，取得价款800万元，对B公司仍具有重大影响。2016年1月个别财务报表的投资收益是多少?

【解析】

2016年1月个别财务报表的投资收益=800-(200+2000×40%+500×40%+400×40%)×20%/40%+400×40%×20%/40%=200万元。

案例4

2014年1月1日，A公司出资1000万元参股B公司，占其40%的股权，具有重大影响。当日B公司可辨认净资产公允价值2000万元。2014年1月至2015年12月，B公司按可辨认净资产持续计量的净利润为500万元，重新计量设定受益计划净负债变动增加的其他综合收益400万元。

2016年1月2日，A公司转让持有的B公司20%的股权，取得价款800万元，对B公司仍具有重大影响。2016年1月个别财务报表的投资收益是多少?

【解析】

2016年1月个别财务报表的投资收益=800-(200+2000×40%+500×40%+400×40%)×20%/40%=120万元。【另外，个别财务报表直接由其他综合收益结转未分配利润80万元】

(三)部分处置且跨界

案例5

2014年1月1日，A公司出资1000万元参股B公司，占其40%的股权，具有重大影响。当日B公司可辨认净资产公允价值2000万元。2014年1月至2015年12月，B公司按可辨认净资产持续计量的净利润为500万元，可供出售金融资产公允价值变动形成的其他综合收益400万元。

2016年1月2日，A公司转让持有的B公司30%的股权，取得价款1200万元，同时对其不再具有重大影响。剩余10%股权的公允价值为400万元。2016年1月个别财务报表的投资收益是多少?

【解析】

2016年1月个别财务报表的投资收益=(1200+400)-(200+2000×40%+500×40%+400×40%)+400×40%=400元

案例6

2014年1月1日，A公司出资1,000万元参股B公司，占其40%的股权，具有重大影响。当日B公司可辨认净资产公允价值2,000万元。2014年1月至2015年12月，B公司按可辨认净资产持续计量的净利润为500万元，重新计量设定受益计划净负债变动增加的其他综合收益400万元。

2016年1月2日，A公司转让持有的B公司30%的股权，取得价款1200万元，同时对其不再具有重大影响。剩余10%股权的公允价值为400万元。2016年1月个别财务报表的投资收益是多少?

【解析】

2016年1月个别财务报表的投资收益=(1200+400)-(200+2000×40%+500×40%+400×40%)=240万元。【另外，个别财务报表直接由其他综合收益结转未分配利润160万元】